ФНС разъяснила порядок обложения акцизом этилового (и коньячного) спирта, реализуемого производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции. Письмо подготовлено в связи с вступлением с 1 августа 2011 года нового порядка взимания акцизов.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса налогообложение спирта этилового, произведенного на территории РФ из всех видов сырья (включая спирт-сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 производится с применением ставки акциза в размере:
- 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета;
- 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Служба подробно объяснила, с какого момента производитель должен исчислить сумму акциза, а также когда можно применять «нулевую» ставку акциза:
Положениями пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции реализации соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара.
Следовательно, если покупателем-производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением "нулевой" ставки акциза.
Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно, положениям пунктов 1 - 2 статьи 198 Налогового кодекса, предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
При этом поскольку в соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь "нулевое" значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.
В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по "нулевой" ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется.
В письме также говорится о том, каким образом определяется сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты).
Служба обратила внимание налоговых органов на необходимость отказа в проставлении отметки на извещениях об уплате авансового платежа акциза, в случае неправильного исчисления указанной в них суммы.
Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов 2011". Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе "Календарь бухгалтера".
