Гражданско-правовые отношения
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы по оплате услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы признаются на дату оказания услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В связи с тем что договор возмездного оказания услуг заключен с индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным и проживающим на территории Республики Беларусь, организации необходимо учитывать нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно ст. 1, пп. "г", "д" п. 1 ст. 3 Соглашения в каждом из Договаривающихся Государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося Государства рассматриваются в качестве предприятия (см. также Письма Минфина России от 27.12.2002 N 04-04-06/262, от 20.04.2006 N 03-08-07/Белар., ФНС России от 11.02.2009 N 3-5-03/142).
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель оказывает российской организации услуги по приемке товара на территории Республики Беларусь. Взимание косвенных налогов при оказании услуг между хозяйственными субъектами, являющимися членами Таможенного союза (РФ и Республики Беларусь), осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Территория РФ признается местом оказания услуг в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Услуги, оказываемые белорусским индивидуальным предпринимателем в отношении товара, находящегося за пределами территории РФ, не указаны в пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола. Следовательно, местом их оказания территория РФ не признается и у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Местом оказания данных услуг является территория Республики Беларусь. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/169, УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103884, от 17.02.2005 N 19-11/10148.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в иностранном государстве в соответствии с его национальным законодательством, в целях применения положений гл. 23 НК РФ в РФ признается в качестве индивидуального предпринимателя. То есть российская организация не является налоговым агентом и у нее не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с дохода, выплачиваемого белорусскому индивидуальному предпринимателю (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1937/2008).
Кроме того, как сказано выше, Соглашение распространяется на индивидуальных предпринимателей. На основании норм ст. 5, п. 1 ст. 7 Соглашения доходы белорусского индивидуального предпринимателя от оказания услуг подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь. Такой же вывод следует из Писем ФНС России N 3-5-03/142@, Минфина России от 02.08.2005 N 03-08-05, от 15.07.2004 N 03-05-06/201.
Страховые взносы
Вознаграждение, причитающееся белорусскому индивидуальному предпринимателю, не признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1, 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Налог на прибыль организаций
Расходы по оплате услуг, оказанных белорусским индивидуальным предпринимателем, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату оказания услуг (пп. 41 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена стоимость услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем <*> | 44 | 60 (76) | 15 000 | Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
Произведены расчеты с индивидуальным предпринимателем | 60 (76) | 51 | 15 000 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Поскольку индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС в Республике Беларусь, он не предъявляет российской организации НДС.
Н.А.Якимкина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Федеральный закон от 20.04.1996 N 36-ФЗ
Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2008 N 295-О-О
Письмо ФСС РФ от 01.06.1993 N 114-7/1613
Постановление Правительства РФ от 05.07.2004 N 338
Приказ Министра обороны РФ от 11.07.2002 N 265
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995
Статья 779 ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг
Статья 781 ГК РФ. Оплата услуг
Статья 161 НК РФ. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Протоколом от 11.12.2009
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
от 03.07.2007 N 03-07-08/169
от 15.07.2004 N 03-05-06/201
от 28.11.2006 N 19-11/103884