Распределение прибыли между членами потребительского кооператива

Гражданско-правовые отношения

КПКГ - добровольное объединение физических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) (пп. 2, 3 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации"). КПКГ являются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса РФ).

Паенакопление члена КПКГ - это сумма паевых взносов члена КПКГ и начислений на паевые взносы, присоединенных к внесенным паевым взносам. Из паенакоплений членов КПКГ формируется паевой фонд КПКГ, который используется для осуществления деятельности, предусмотренной уставом КПКГ (пп. 14, 15 п. 3 ст. 1 Федерального закона N 190-ФЗ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 27, пп. 13 п. 3 ст. 1 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 5 ст. 116 ГК РФ доходы КПКГ, полученные по итогам финансового года, могут распределяться между членами КПКГ путем начисления на паевые взносы. Сумма, подлежащая распределению, определяется по данным бухгалтерской отчетности за финансовый год и утверждается общим собранием членов КПКГ в порядке, предусмотренном уставом КПКГ и внутренними нормативными документами КПКГ. Начисления на паевые взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена КПКГ. По решению общего собрания членов КПКГ начисления на паевые взносы могут быть выплачены членам кредитного кооператива или присоединены к паенакоплениям членов КПКГ.

Член КПКГ вправе получить сумму своего паенакопления в случае прекращения членства в КПКГ (пп. 5 п. 1 ст. 13 Федерального закона N 190-ФЗ).

Бухгалтерский учет

КПКГ ведет бухгалтерский учет и представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Задолженность перед членами КПКГ по выплате им начислений на паевые взносы за счет части прибыли прошлого года отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выплата начислений на паевые взносы членам КПКГ отражается записью по дебету счета 75-2 и кредиту счета 50 "Касса" (или 51 "Расчетные счета").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Поскольку часть прибыли, полученной КПКГ, распределяется между членами КПКГ пропорционально их паевым взносам, в целях налогообложения произведенные начисления признаются дивидендами и подлежат обложению НДФЛ по ставке 9% (п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82) <*>.

КПКГ, выплачивающий членам КПКГ доходы, признаваемые дивидендами, является налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому члену применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 2 ст. 214 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Моментом получения дохода признается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату выплаты (перечисления) денежных средств членам КПКГ организация удерживает сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

<*> Заметим: в Письме Минфина России от 20.06.2001 N 04-04-06/341 указано, что такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%, поскольку не признаются дивидендами.

Е.А.Кондрашкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению