Возмещение ущерба, причиненного грузоотправителю

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданский кодекс Статья 785 Гражданского кодекса РФ).

За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 Гражданский кодекс Статья 790 ГК РФ).

Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза предусмотрена ст. 796 Гражданский кодекс Статья 796 ГК РФ. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошло вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).

В случае утраты или недостачи груза ущерб, причиненный при перевозке, возмещается в размере стоимости утраченного или недостающего груза; в случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза. Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 2, 4, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой груза, возвращает грузоотправителю провозную плату, взысканную за перевозку, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 796 ГК РФ).

До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 1 ст. 797 Гражданский кодекс Статья 797 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , поступления в счет предоплаты услуг не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности. При получении предоплаты от грузоотправителя в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", суммы предоплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Возврат предоплаты отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 51. Сумма предоплаты, возвращаемая грузоотправителю, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Договор перевозки не предусматривает передачу права собственности на груз организации-перевозчику, поэтому этот груз учитывается ею на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по возмещению причиненного грузоотправителю ущерба учитываются организацией в составе прочих расходов и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, признанной организацией, в период признания претензии грузоотправителя (п. п. 11, 14.2, 16, 17, 18 ПБУ 10/99).

Сумма признанной организацией-перевозчиком претензии по возмещению причиненного ею ущерба отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость утраченного груза списывается с забалансового счета 002 в момент выявления утраты.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.15 Налоговый кодекс Статья 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то сумма предоплаты включается в состав доходов на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 Налоговый кодекс Статья 346.17 НК РФ). По данному вопросу см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05 .

В случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Полученные доходы могут быть уменьшены на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде сумм возмещения ущерба, причиненного организацией, не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как перечень расходов, приведенный в указанном пункте, закрытый, то перечисленные перевозчиком суммы в счет возмещения ущерба грузоотправителя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Г.Г.Джамалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению