В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Согласно п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 929 Гражданский кодекс Статья 929, п. 1 ст. 932 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 932, пп. 2 п. 2 ст. 4, пп. 21 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" данный вид страхования является разновидностью имущественного страхования (страхования гражданской ответственности). Отметим, что страхование риска ответственности за нарушение договора допускается только в случаях, предусмотренных законом.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , сумма единовременно выплаченного годового страхового взноса может отражаться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В таком случае соответствующая часть расходов будущих периодов будет ежемесячно списываться в дебет счета 20 "Основное производство" с последующим отнесением в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).
В целях обложения единым налогом по УСН в составе расходов учитываются только расходы на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 346.16).
Минфин России в своем Письме от 19.10.2006 N 03-11-04/2/212 указывает, что расходы на такой вид обязательного страхования, как страхование ответственности аудиторской организации за нарушение договора на проведение обязательного аудита перед заказчиком, не учитываются в составе расходов при применении налогоплательщиком УСН. Это обусловлено тем, что объектом этого вида страхования является страхование гражданской ответственности, а не имущество как таковое (ст. 930 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 930, пп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ N 4015-1) <*>.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
20.10.2006 | ||||
|
Уплачен годовой страховой взнос |
76-1 |
51 |
390000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Годовой страховой взнос учтен в составе расходов будущих периодов |
97 |
76-1 |
390000 |
Страховой полис |
|
31.10.2006 | ||||
|
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов (390 000 / 12 / 31 х 12) |
20 |
97 |
12581 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Ежемесячно в течение срока действия договора страхования начиная с ноября 2006 г. | ||||
|
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов (390 000 / 12) |
20 |
97 |
32500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
<*> Заметим, что предусмотренное Федеральным законом N 119-ФЗ страхование ответственности аудиторской организации за нарушение договоров формально не является обязательным на основании положений п. п. 3, 4 ст. 3 Закона РФ N 4015-1, п. 3 ст. 936 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 936, поскольку условия и порядок такого страхования не определены федеральным законом. Именно эту причину называл Минфин России, указывая на невозможность учета расходов на страхование ответственности аудиторской организации в целях налогообложения прибыли (см., например, Письмо от 30.12.2005 N 03-03-04/1/470 ).
