Материально-производственные запасы, на которые в течение года снизились рыночные цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости.
Иными словами, при подготовке к составлению годового отчета организации должны выявить текущую рыночную стоимость имеющихся у них МПЗ. И если она окажется ниже той, по которой эти ценности отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовом балансе. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовые результаты. Это и есть резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Давайте рассмотрим сказанное на примере.
Организация в июне 2007 г. закупила товары для продажи на сумму 1 000 000 руб. (без учета НДС).
Вследствие обесценения товаров за время их хранения реализация возможна по цене не более 800 000 руб. (текущая рыночная цена). В конце 2007 г. создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей в размере 200 000 руб. В I полугодии 2008 г. продана половина из остатков товаров на общую сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).
В 2007 г. в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
В июне 2007 г.
|
||||
|
Приняты к учету товары
|
41
|
60
|
1 000 000
|
Отгрузочные документы поставщика
|
|
На 31 декабря 2007 г.
|
||||
|
Создан резерв под снижение стоимости товаров
|
91
|
14
|
200 000
|
Документы, подтверждающие текущую рыночную стоимость товара, Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Отражено постоянное налоговое обязательств <*> (200 000 руб. х 24%)
|
99
|
68
|
48 000
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
<*> Расходы на создание резерва под снижение стоимости МПЗ не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и формируется постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 ).
В балансе на 31 декабря 2007 г. будут отражены следующие данные.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2007 г.
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи (1 000 000 руб. - 200 000 руб.)
|
214
|
0
|
800 000
|
В I полугодии 2008 г. в бухучете производятся следующие записи.
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Признана выручка от продажи товаров
|
62
|
90
|
472 000
|
Товарная накладная
|
|
Начислен НДС
|
90
|
68
|
72 000
|
Счет-фактура
|
|
Списана себестоимость реализованных товаров
|
90
|
41
|
500 000
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Восстановлена сумма резерва, созданного под снижение стоимости проданных товаров (500 000 руб. - 400 000 руб.)
|
14
|
91
|
100 000
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Отражен постоянный налоговый актив <*> (100 000 руб. х 24%)
|
68
|
99
|
24 000
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
<*> Поскольку сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей, восстановленного в данном отчетном периоде, не учитывается при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском балансе на 30 июня 2008 г. будут отражены следующие данные.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 30 июня 2007 г.
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - 100 000 руб.)
|
214
|
800 000
|
400 000
|
Иванус И.И.
Краснопеева А.Н.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2008, N 1
