Налоговики уточнили формулы контрольных соотношений для формы 6-НДФЛ, которые будут применять при проверке отчетности за 2019 год. Применение новых формул поможет налогоплательщикам избежать ошибок, а значит, и требований пояснений от ИФНС.
Что случилось?
Федеральная налоговая служба России письмом от 17.01.2020 № БС-4-11/529@ внесла изменения в контрольные соотношения формы расчета 6-НДФЛ. Предыдущие контрольные соотношения, необходимые для проверки расчета за 2019 год, налоговики утвердили письмом от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ осенью прошлого года. Тогда в показатели добавили пункт о необходимости сравнения доходов физических лиц со среднеотраслевой зарплатой по региону. И вот теперь налогоплательщики и территориальные инспекции должны учесть новые изменения, которые дополняют действующие показатели.
Контрольные соотношения к расчету 6-НДФЛ применяются для проверки правильности его составления при камеральной проверке налоговым органом. Сами налогоплательщики также могут использовать их для самопроверки.
Что изменилось в контрольных соотношениях к расчету 6-НДФЛ
Новым письмом внесены изменения в междокументные контрольные соотношения. Также специалисты ФНС изменили формулу для сравнения фактической зарплаты работников в организации со средней заработной платой, которая выплачивается по соответствующей отрасли в субъекте РФ. По новым правилам, зарплата в организации определяется не по каждому работнику, как это было первоначально, а в целом по работодателю — налоговому агенту. Это значит, что для сравнения необходимо вывести среднюю зарплату по организации за 2019 год. И только потом сравнивать ее со среднеотраслевой.
В новой редакции письма ФНС изменились контрольные соотношения из пунктов 2.6 и 2.7, посвященные соотношению средней заработной платы, МРОТ и размера средней заработной платы в субъекте РФ, несоблюдение которых может указывать на занижение налоговой базы по НДФЛ. Теперь они выглядят так:
| Показатель | Пункт | Содержание показателя и его значение | Законодательные нормы | Результаты проверки | Последствия |
|---|---|---|---|---|---|
|
СВ сведения о величине МРОТ |
2.6 по застрахованному лицу |
1. За 1 кв. расчетного периода (первый отчетный период при начале осуществления деятельности плательщиком в течение года). |
Ст. 126 НК РФ, ст. 421 НК РФ, ст. 431 НК РФ, ст. 133 ТК РФ, 133.1 ТК РФ |
Если сумма выплат |
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, направить сообщение плательщику о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения предоставленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов установлен факт занижения базы для исчисления СВ, определяются иные мероприятия налогового контроля для выявления возможного занижения базы для исчисления СВ. |
|
(ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВ - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВ) по каждому показателю ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ) / количество месяцев получения сумм выплат и иных вознаграждений (при значении) МРОТ |
|||||
|
2. За последующие отчетные (расчетные) периоды. |
|||||
|
((ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВоп - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВоп) по каждому показателю ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ) + (ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВпоп - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВпоп) по каждому показателю ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ (с начала расчетного периода)) / количество месяцев получения сумм выплат и иных вознаграждений (при значении 0) с начала расчетного периода МРОТ |
|||||
|
СВ сведения о величине средней отраслевой заработной платы |
2.7 по плательщику страховых взносов |
1. За 1 кв. расчетного периода (первый отчетный период при начале осуществления деятельности плательщиком в течение года). |
Ст. 126 НК РФ, ст. 421 НК РФ, ст. 431 НК РФ, ст. 133 ТК РФ, ст. 133.1 ТК РФ |
Если сумма выплат по ЗЛ (КС 2.6) > МРОТ, но средняя сумма выплат по плательщику страховых взносов |
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, направить сообщение плательщику о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения предоставленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов установлен факт занижения базы для исчисления СВ, определяются иные мероприятия налогового контроля для выявления возможного занижения базы для исчисления СВ. |
|
(ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВ - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВ) по всем показателям ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ) по представленным подр. 3.2 р. 3 в составе СВ со значениями 0 / количество месяцев получения сумм выплат и иных вознаграждений (при значении 0) |
|||||
|
2. За последующие отчетные (расчетные) периоды. |
|||||
|
((ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВ - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВ) по всем показателям ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ) по представленным подр. 3.2 р. 3 в составе СВ со значениями 0) оп + ((ст. 210 подр. 3.2 р. 3 СВ - ст. 230 подр. 3.2 р. 3 СВ) по всем показателям ст. 190 подр. 3.2 р. 3 СВ) по представленным подр. 3.2 р. 3 в составе СВ со значениями 0) поп / количество месяцев получения сумм выплат и иных вознаграждений с начала расчетного периода (при значении 0) |
В случае выявления расхождения данных расчета 6-НДФЛ с этими требованиями налоговому агенту можно ожидать от ИФНС требования пояснить расхождения данных отчета с формулами или вызова на зарплатную комиссию.
