Учет увеличения уставного капитала ООО деньгами и основными средствами

Уставный капитал ООО увеличивается на 1 000 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников. В качестве вклада в уставный капитал первый участник (юридическое лицо) передает объект ОС, денежная оценка которого, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 500 000 руб., второй участник (физическое лицо) вносит денежные средства в сумме 500 000 руб. Доля каждого участника составляет 50% от величины уставного капитала. Номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на сумму его дополнительного вклада (500 000 руб.). Остаточная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета передающей стороны равна 500 000 руб. Сумма НДС, восстановленного участником при передаче ОС, составила 90 000 руб. Данная сумма не признается вкладом в уставный капитал ООО. Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет дополнительных вкладов участников общества (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствующих при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов установлен ст. 19 Закона N 14-ФЗ.

Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных вкладов участников ООО на основании решения, принятого общим собранием участников ООО. Общее собрание участников своим решением должно определить общую стоимость дополнительных вкладов, а также установить единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада (абз. 1 п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемом случае номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на сумму, равную стоимости его дополнительного вклада, соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, равно 1.

Дополнительные вклады могут быть внесены участниками ООО в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества соответствующего решения, если уставом ООО или решением общего собрания участников ООО не установлен иной срок (абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников ООО должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками ООО и внесении в устав общества, утвержденный участниками общества, изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала ООО. При этом номинальная стоимость доли каждого участника ООО, внесшего дополнительный вклад, увеличивается, в данном случае - на сумму внесенного вклада (абз. 3 п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Согласно абз. 1, 2 п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ изменения в устав ООО, утвержденный участниками общества, вносятся по решению общего собрания участников общества и подлежат государственной регистрации. Государственная регистрация изменений, вносимых в устав ООО, осуществляется на основании соответствующего заявления общества в порядке, предусмотренном ст. ст. 17, 18, 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

[B=63]

В данном заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками ООО дополнительных вкладов. Заявление и иные документы для государственной регистрации изменений в связи с увеличением уставного капитала ООО, увеличением номинальной стоимости долей участников ООО, внесших дополнительные вклады, изменением размеров долей участников ООО, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками ООО дополнительных вкладов, должны быть представлены в ФНС России в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками ООО (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

В данном случае один из участников вносит неденежный вклад. Напомним, что денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал ООО должна быть проведена только независимым оценщиком. Участники ООО не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ).

Подробную информацию о порядке увеличения уставного капитала ООО см. в Путеводителе по корпоративным процедурам.

Государственная пошлина

При подаче заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, организация должна представить документ об уплате государственной пошлины (пп. "г" п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).

Государственная пошлина за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, составляет 800 руб. (4000 руб. x 20%) (пп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 1 ст. 333.16, п. 10 ст. 13 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, а также стоимость объекта ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) <*>. Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01). Сумма НДС, восстановленного участником при передаче объекта ОС и указанного в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год", УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175) <**>.

Согласно п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, государственная пошлина может быть включена в состав прочих расходов на дату подачи заявления на государственную регистрацию изменений, вносимых в устав.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО участник общества обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую им к вычету по этому объекту ОС, пропорционально его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная к уплате в бюджет сумма НДС указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС. Данная сумма НДС подлежит налоговому вычету у организации, принимающей вклад в уставный капитал, при условии принятия данного объекта ОС на учет и использования его для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

При этом счет-фактура для вычета не требуется, а в книге покупок регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Дополнительно по вопросу принятия к вычету НДС при получении имущества в оплату размещаемых долей см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, объект ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал, а также сумма НДС, переданная участником и подлежащая вычету у принимающей организации, не признаются ее доходами (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, является амортизируемым имуществом и принимается к учету по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 277 НК РФ). Расходы по уплате государственной пошлины признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Госпошлина признается в составе расходов на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-пш "Расчеты по госпошлинам";

68-НДС "Расчеты по НДС".

<*> Напомним, что к объектам ОС относится имущество, соответствующее критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

<**> Заметим, что такой вариант учета полученного права на вычет НДС не единственный. Право на вычет НДС может также отражаться за счет погашения дебиторской задолженности учредителей (участников, собственников). При этом первоначальная стоимость полученных активов определяется как соответствующая доля вклада в уставный капитал, уменьшенная на величину полученного НДС (п. п. 11, 24 Толкования Р92 "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" (принято Комитетом по Толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009)).

Выбор способа отражения НДС бухгалтер осуществляет на основе своего профессионального суждения в зависимости от особенностей оценки доли вклада в уставный капитал, оплаченного неденежным имуществом. Указанное суждение формируется на основе анализа всей совокупности первичной информации, связанной с получением имущества, содержащейся в учредительном договоре, заключении независимого оценщика и в других документах. Если указанный анализ свидетельствует о том, что право на вычет НДС является скорее неотъемлемой составной частью полученного имущества в рамках предусмотренного договором, то применяется вариант с погашением задолженности участников. Если указанный анализ свидетельствует о том, что право на вычет НДС является скорее дополнением к полученному имуществу, которое организация получает сверх предусмотренного договором, то применяется вариант отражения права на вычет НДС с одновременным увеличением добавочного капитала (п. п. 13, 25 Толкования Р92).

Примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения НДС на добавочный капитал, приведены в п. 26 Толкования Р92.

Примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения НДС на уменьшение дебиторской задолженности участников, приведены в п. 27 Толкования Р92.

В настоящей схеме исходим из условия, что на основе совокупности факторов бухгалтер организации принял решение отнести НДС на увеличение добавочного капитала.