Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 20.03.15 № 03-11-11/15437, отвечая на вопрос индивидуального предпринимателя, совмещающего ПСН и УСН. Ограничение в виде среднесписочной численности работников в одном налоговом периоде, по мнению чиновников, необходимо для соблюдения условий применения спецрежимов налогообложения.
В пункте 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что ИП может привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, при применении патентной системы налогообложения. Статьей установлено ограничение средней численности наемных работников при применении ПСН - за один налоговый период на патенте она не может превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. При этом, несоблюдение условий применения ПСН, в соответствии со статьей 346.45 НК РФ, приводит к утрате права ИП использовать ПСН. Упрощенная система налогообложения, по нормам статьи 346.11 НК РФ, может применяться ИП одновременно с другими режимами налогообложения, в том числе ПСН. Пункт 3 статьи 346.12 НК РФ регламентирует, что ИП может применять упрощенную систему налогообложения, только если средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек. По нормам статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поэтому средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, при совмещении ПСН и УСН не может превышать 100 человек, однако в деятельности, на которую выдан патент, в налоговом периоде не может быть занято более 15 человек.
При расчете средней списочной численности работников необходимо учитывать, что, в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" и N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 года N 428, в нее не входят работники, находившиеся в этом налоговом периоде в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.
Статья 346.11 НК РФ. Общие положения
Статья 346.12 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 346.19 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период
Статья 346.43 НК РФ. Общие положения
приказом Росстата от 28 октября 2013 года N 428