Учет выплаты части распределённой прибыли ООО физическому лицу, резиденту РФ и работнику организации

В соответствии с уставом общества часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении чистой прибыли (выплате доходов от участия в обществе), сроках и порядке такой выплаты приняты общим собранием участников в марте. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками ООО, составила 500 000 руб. Сумма дохода, причитающаяся участнику, - 150 000 руб. Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на карточный счет в апреле. Общество не получает доходов от участия в других организациях.

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В рассматриваемой ситуации такое решение принято ООО в марте.

При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае выплата произведена в апреле.

Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В данной консультации также используется указанный общепринятый термин.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Полученная участником - физическим лицом часть распределенной прибыли общества признается дивидендами и является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ ).

Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% <*>.

По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участника, составит 19 500 руб. (150 000 руб. / 500 000 руб. x 13% x (500 000 руб. - 0)).

Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств со счета организации - налогового агента на счет участника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленных организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества является событием после отчетной даты, то есть событием, которое произошло в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) <**>.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 5, абз. 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Таким образом, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников общества, то есть в марте.

Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению работнику дохода от участия в ООО, удержанию из суммы дохода НДФЛ, перечислению его в бюджет и выплате дохода участнику производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

<*> Напомним, что до 01.01.2015 налогообложение дивидендов производилось по ставке 9% на основании п. 4 ст. 224 НК РФ. Указанная норма утратила силу в соответствии с п. п. 26, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Заметим, что, несмотря на применение в отношении доходов в виде дивидендов ставки в размере 13%, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ , в отношении дивидендов не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ ).

<**> В абз. 2 п. 3 ПБУ 7/98 речь идет об объявлении годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Полагаем, что операции по распределению чистой прибыли между участниками ООО отражаются в аналогичном порядке.