Гражданско-правовые отношения
До подачи искового заявления в арбитражный суд организация-истец должна уплатить государственную пошлину (ст. 102, п. 2 ч. 1 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Сумма уплаченной государственной пошлины относится к судебным расходам (ст. 101 АПК РФ).
В данном случае организация выиграла дело. В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.
Государственная пошлина
По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, размер государственной пошлины зависит от цены иска, которая определяется истцом, а в случае ее неправильного указания - арбитражным судом (ч. 3 ст. 103 АПК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
При подаче искового заявления имущественного характера и цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. государственная пошлина подлежит уплате в размере 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб. (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). То есть в данном случае размер государственной пошлины составляет 13 000 руб. (7000 руб. + 2% x (500 000 руб. - 200 000 руб.)).
Бухгалтерский учет
Государственная пошлина является сбором, указанным в п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ. Поэтому ее уплата отражается с использованием счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В бухгалтерском учете сумма уплаченной государственной пошлины включается в состав прочих расходов на дату вынесения судом определения о возбуждении производства по делу на основании копии определения арбитражного суда (п. п. 3, 5 ст. 127 АПК РФ, п. п. 11, 16, 18 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68.
Для учета расчетов с проигравшей стороной по возмещению судебных расходов используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Сумма возмещаемых проигравшей стороной судебных расходов в размере, присужденном судом (в данном случае - в размере уплаченной государственной пошлины), признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.2 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Согласно абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99 такой доход должен быть учтен в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании судебных расходов с проигравшей стороны. Однако, на наш взгляд, организация должна, руководствуясь требованием осмотрительности, признать вышеуказанный доход на дату вступления в законную силу решения суда (абз. 4 п. 6 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Налог на прибыль организаций
По нашему мнению, факт того, что проигравшая сторона возмещает судебные расходы в виде государственной пошлины, не препятствует признанию таких расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме. Эту точку зрения подтверждают Письма Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003.
Как указано выше, государственная пошлина представляет собой федеральный сбор, который в данном случае рассматривается как часть судебных расходов. Поэтому сумма уплаченной государственной пошлины с равными основаниями может быть отнесена одновременно к двум группам расходов:
- как федеральный сбор - к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- как часть судебных расходов - к внереализационным расходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В такой ситуации в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов она отнесет затраты на уплату государственной пошлины.
На наш взгляд, соответствующие расходы признаются на дату вынесения судом определения о возбуждении производства по делу (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) <*>.
Сумма государственной пошлины, подлежащая возмещению ответчиком на основании решения суда о взыскании произведенных судебных расходов, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986). Этот доход признается на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113, УФНС России по г. Москве N 20-12/97003).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Перечислена государственная пошлина при обращении в арбитражный суд | 68 | 51 | 13 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе прочих расходов | 91-2 | 68 | 13 000 | Копия определения арбитражного суда о принятии искового заявления к производству |
Признан прочий доход в сумме государственной пошлины, подлежащей возмещению проигравшей стороной | 76-2 | 91-1 | 13 000 | Решение арбитражного суда |
Получено возмещение судебных расходов | 51 | 76-2 | 13 000 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> В то же время в 2005 г. Минфин России и УФНС России по г. Москве утверждали, что датой признания расходов в виде государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд (Письма Минфина России N 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве N 20-12/97003).
А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник материала - система Консультант Плюс"Корреспонденция счетов".
Федеральный закон от 07.10.2011 N 272-ФЗ
Определение Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 N 104-О
Статья 101 АПК РФ. Состав судебных расходов
Статья 102 АПК РФ. Уплата государственной пошлины
Статья 110 АПК РФ. Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле
Статья 126 АПК РФ. Документы, прилагаемые к исковому заявлению
Статья 127 АПК РФ. Принятие искового заявления и возбуждение производства по делу
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 333.16 НК РФ. Государственная пошлина
Статья 333.17 НК РФ. Плательщики государственной пошлины
Статья 333.18 НК РФ. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113