Зависит от обстоятельств. Иногда это очень даже неплохо, иногда говорит о нежелании руководства организации вникнуть в ситуацию, как говорится, раскинуть возможностями. В общем, предстоит разобраться в амортизации основных средств, а точнее – в масштабе раскрытия информации о способах и особенностях её начисления.
В ПБУ 6/01 амортизации отведён целый раздел – раздел III (он так и называется - «Амортизация основных средств»). И в рамках этого раздела организации предоставляется большая возможность повыбирать различные варианты учёта. Первый и самый главный выбор касается способа начисления амортизации, которые перечислены в пункте 18 раздела III –
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
С линейным способом всё ясно – это наиболее простой и распространённый способ начисления амортизации по основным средствам. Амортизация рассчитывается исходя из первоначальной (а при проведении переоценки – восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Не ошибусь, если скажу, что линейного способа придерживаются более 90% всех хозяйствующих субъектов (подробной статистики у меня нет, но я так думаю). Требуется всего-то определить срок полезного использования объекта основных средств и дальше, абсолютно не парясь, из месяца в месяц, из года в год, списывать одну и ту же сумму в расходы (если, конечно, этот объект не будет переоцениваться или улучшаться – тогда эта сумма, естественно, изменится). Как говорится, проще не бывает.
Зато бывает сложнее. Следующие три способа начисления амортизации просто соревнуются между собой – кто из них более запутанный и оригинальный?
Способ уменьшаемого остатка. В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 он расшифровывается так – «исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Не поняли? Я тоже ничего не понял. Попробуем, для наглядности, рассмотреть расчётный пример, приведённый в пункте 54 «Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств».
Приобретён объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% / 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 / 100). Во второй год - в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчётного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 / 100). В третий год - в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 / 100) и т. д.
Так понятнее? А теперь вопрос – для чего нужен такой метод? Думаю, что ответ очевиден – чтобы как можно скорее перенести стоимость основных средств в состав расходов. Тогда следующий вопрос – а кому такой метод нужен? На практике чаще всего его используют организации, активно использующие основные средства, полученные по договору лизинга, сами лизинговые компании, а также организации, осуществляющие крупные капиталовложения в основные средства (в целях минимизации налога на имущества в первые годы эксплуатации). Среднестатистической организации подобный метод начисления амортизации – лишняя обуза. Если основных средств мало, срок их полезного использования – лет пять как максимум, то ради чего городить огород? Ради копеечной выгоды в первый год эксплуатации? Впрочем, решает всё равно организация. Просто хочется ещё раз напомнить, что поиск сиюминутной выгоды путём излишнего усложнения учёта – это путь не очень эффективный.
Кстати, не забудем – если вы выбираете способ уменьшаемого остатка, вам совершенно необходимо определить «коэффициент ускорения». Об этом указано в пункте 19 раздела III ПБУ 6/01. Написано так – «коэффициент не выше 3, установленный организацией». В принципе, этот коэффициент может быть и единице равен, может быть даже меньше единицы, но зачем тогда использовать метод уменьшаемого остатка? Так что на практике это пункт организации трактуют как «больше 1, но меньше 3». Выбранный коэффициент, естественно (даже более того – в обязательном порядке!) отражается в учётной политике.
Статьи цикла:
Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.
До следующей встречи!
ПБУ 6/01
