Начисление заработной платы работнику-прогульщику

Трудовые отношения

В соответствии с пп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ прогулом является отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности, а также отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).

Из пп. "а" п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" следует, что отсутствие работника без уважительных причин на работе или на рабочем месте рассматривается как неисполнение трудовых обязанностей (ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей).

А ч. 3 ст. 155 ТК РФ установлено, что при неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. При этом, по мнению начальника Управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости И.И. Шкловца, а также Н.З. Ковязиной, под нормируемой частью заработной платы следует понимать ту часть, которая зависит от выполнения работником норм труда, в том числе месячный оклад или дневную (часовую) тарифную ставку.

Исходя из изложенного работнику в рассматриваемой ситуации нужно в день отсутствия на работе оплатить только два отработанных часа - это составит 400 руб. (32 000 руб. / 160 ч x 2 ч, где 160 ч - число рабочих часов по календарю 40-часовой рабочей недели). А всего за сентябрь ему причитается 30 800 руб. (32 000 руб. / 20 дн. x 19 дн. + 400 руб.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Заработная плата облагается также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") <*>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата, а также начисленные на нее страховые взносы признаются расходами организации по обычным видам деятельности и отражаются в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата в налоговом учете ежемесячно включается в состав расходов на оплату труда в начисленной сумме (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<*> Напомним, что с 01.01.2012 база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.").

<**> В 2012 г. тариф для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование определяется в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы заработной платы организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 30% (22% + 2,9% + 5,1%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по тарифам, установленным ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов". В данной схеме исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска, для которого страховой тариф установлен равным 0,2%.

<***> Без учета возможных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.