Вопрос:
Между банком и заемщиком (юридическим лицом) заключен кредитный договор. По решению суда заемщик признан банкротом, в отношении него введено конкурсное производство.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пени) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Проценты по кредитному договору санкцией не являются.
В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, выраженных в валюте РФ, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.
Должен ли банк начислять предусмотренные кредитным договором проценты и исчислять налог на прибыль с процентов по кредитному договору при признании заемщика банкротом и введении в отношении него конкурсного производства?
Обязан ли банк в налоговом учете осуществлять начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства?
Ответ:
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Пунктом 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Таким образом, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается.
Вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве до момента открытия конкурсного производства, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.
Основание: Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/2/83
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Постановление Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 N 63
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 290 НК РФ. Особенности определения доходов банков
Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/2/83
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"