Вопрос:
Лизингополучатель по договору лизинга приобретает технологическое оборудование для производства готовой продукции, согласно которому:
- предполагается последующий выкуп оборудования;
- оборудование учитывается на балансе лизингодателя;
- расходы по монтажу оборудования и пусконаладочным работам с привлечением
сторонних организаций несет лизингополучатель без последующего возмещения затрат
лизингодателем.
С целью эксплуатации оборудования, полученного в лизинг в соответствии с техническими требованиями, оговоренными в паспорте (руководстве по эксплуатации), лизингополучатель понес дополнительные расходы, связанные с организацией места установки оборудования - фундамента. Дополнительные затраты лизингополучателя состоят из затрат:
- на монтаж оборудования;
- проведение пусконаладочных работ;
- приобретение дополнительных приспособлений;
- устройство фундамента.
Затраты на доведение оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, составляют значительные суммы и учитываются у лизингополучателя в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения".
Каков порядок учета лизингополучателем для целей исчисления налога на прибыль дополнительных расходов на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации?
Ответ:
Из вопроса следует, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе у лизингодателя. Лизингополучатель осуществляет расходы на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Таким образом, расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.
При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.
Основание: Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. N 03-03-06/1/363
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
