Доплата за ночную смену в праздничный нерабочий день

Трудовые отношения

В целях увеличения объема продаж в организации может быть введена сменная работа (в данном случае - работа в две смены) (ч. 1 ст. 103 ТК РФ). При этом каждая группа работников работает в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (ч. 2 ст. 103 ТК РФ).

Для работников, работающих по сменному графику, в рассматриваемой ситуации в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка установлен суммированный учет рабочего времени (ч. 1, 3 ст. 104 ТК РФ).

Часть продолжительности второй смены (семь отработанных часов) приходится на ночное время (с 22-00 до 6-00) (ч. 1 ст. 96 ТК РФ) <1>. В данном случае в соответствии с коллективным договором продолжительность второй смены не сокращается на один час. По условиям труда продолжительность работы в ночное время уравнена с продолжительностью работы в дневное время (ч. 2, 4 ст. 96 ТК РФ).

По общему правилу каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях (ч. 1 ст. 154 ТК РФ). Статьей 154 ТК РФ не установлен особый порядок оплаты работы в ночное время в случае введения в организации сменного режима работы и суммированного учета рабочего времени. Значит, в рассматриваемой ситуации применяется общеустановленный порядок оплаты работы в ночное время.

Минимальный размер повышения оплаты труда составляет 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (ч. 2 ст. 154 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время"). В данном случае в соответствии с коллективным договором за работу в ночное время часовая тарифная ставка повышается на 30% (ч. 3 ст. 154 ТК РФ).

При суммированном учете рабочего времени работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени (п. 1 Разъяснения Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни", утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 465/П-21). В общем случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее двойной часовой тарифной ставки (абз. 3 ч. 1 ст. 153 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации часть второй смены (восемь часов (с 00-00 до 9-00) <1>) отработана в нерабочий праздничный день - 12 июня (ч. 1 ст. 112 ТК РФ) <2>. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, в двойном размере оплачиваются только часы, фактически проработанные в праздничный день (абз. 5 п. 2 Разъяснения).

Отметим, что пять часов рассматриваемой смены (с 00-00 до 6-00) <1> приходятся на работу в ночное время в нерабочий праздничный день. На наш взгляд, повышенная оплата указанных часов как за работу в ночное время не освобождает организацию от обязанности произвести оплату этих часов как за работу в нерабочий праздничный день.

Расчет суммы заработной платы за вторую смену

Если расчет суммы заработной платы производится исходя из среднемесячного числа рабочих часов за 2012 г., то для целей определения размера причитающейся работнице выплаты вычисляется часовая тарифная ставка.

Нормальная продолжительность рабочего времени в 2012 г. при 40-часовой рабочей неделе составляет 1986 часов (абз. 1, 2 п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н, Справочная информация "Производственный календарь на 2012 год"). Поэтому часовая тарифная ставка для рассматриваемой работницы равна 150 руб. (24 825 руб. x 12 мес. / 1986 ч).

В данном случае работнице оплачивается вторая смена, включающая 11 отработанных часов. Кроме того, оплачиваются в повышенном размере следующие часы:

семь часов работы в ночное время (доплата в размере 30% часовой тарифной ставки);

восемь часов, отработанных в нерабочий праздничный день (доплата в размере одной часовой тарифной ставки).

Значит, заработная плата работницы за вторую смену, приходящуюся на 11 и 12 июня, составляет 3165 руб. (11 ч x 150 руб/ч + 7 ч x 150 руб/ч x 30% + 8 ч x 150 руб.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплата работнице за рассматриваемую отработанную смену является частью ее заработной платы.

Организация, выплачивающая работнице заработную плату, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислять сумму НДФЛ в последний день каждого месяца (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 223, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) <3>.

Исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Сумма заработной платы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В 2012 г. общеустановленный размер тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнице выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). Так как доход работницы не превышает указанную величину, организация применяет тарифы страховых взносов, установленные в ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ и в общей сумме составляющие 30%.

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются на заработную плату работницы ежемесячно в течение всего года по одному и тому же тарифу (в рассматриваемой ситуации - по тарифу 0,2%) <4>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата и начисленные на нее страховые взносы признаются расходами организации по обычным видам деятельности в месяце начисления соответствующих сумм (абз. 1 п. 5, абз. 3, 4 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на оплату труда и другие аналогичные по назначению расходы могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Значит, при начислении заработной платы производится запись по дебету счета 44 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а при начислении страховых взносов - запись по дебету счета 44 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата включается в состав расходов на оплату труда в период ее начисления (п. п. 1, 3 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".

<1> Продолжительность рабочей смены составляет 12 часов. В течение второй смены работнице предоставляется перерыв для отдыха и питания продолжительностью один час (с 1-00 до 2-00), который в рабочее время не включается (ч. 1, 2 ст. 108 ТК РФ). Значит:

- оплате подлежат 11 отработанных за смену часов;

- на работу в ночное время приходятся семь отработанных часов (с 22-00 до 6-00 за вычетом перерыва длительностью один час);

- на нерабочий праздничный день 12 июня приходятся восемь отработанных часов (с 00-00 по 9-00 за вычетом перерыва длительностью один час);

- на ночное время работы в нерабочий праздничный день 12 июня приходятся пять часов (с 00-00 до 6-00 за вычетом перерыва длительностью один час).

<2> Привлечение работницы к работе в этот день осуществляется непрерывно действующей торговой организацией по письменному распоряжению руководителя и с письменного согласия работницы (ч. 5, 6, 8 ст. 113 ТК РФ).

<3> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ). В данной схеме удержание НДФЛ с причитающейся работнице выплаты произведено без учета указанных налоговых вычетов.

<4> В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

<5> Все записи в таблице проводок приведены исходя из суммы заработной платы, которая начислена работнице только за одну смену, приходящуюся на 11 и 12 июня 2012 г. Остальная часть заработка работницы за июнь 2012 г. в таблице проводок не рассматривается.