Как известно, корректировочный счет-фактура составляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) вследствие выполнения определенных условий сделки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Выставить корректировочный документ надо в течение пяти дней со дня оформления первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (подписанного обеими сторонами), либо уведомления покупателя об изменении стоимости (подписанного продавцом).
Последствия изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав) для продавца и покупателя зависят от того, увеличилась или уменьшилась эта стоимость.
Так, если стоимость увеличилась, то продавец увеличивает базу того налогового периода, в котором произошла отгрузка, а покупатель принимает к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после изменения стоимости (п. 10 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре разница, отражающая увеличение суммы предъявленного НДС после изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема), показывается в графе 8 в строке В (увеличение).
Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав) уменьшается, то разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения стоимости, принимается к вычету у продавца и восстанавливается у покупателя (п. 13 ст. 171 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного НДС после изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема), показывается в графе 8 в строке Г (уменьшение).
По строкам «Всего увеличение (сумма строк В)», «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры подводятся итоговые значения. Они используются при заполнении книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним. При этом складывать (вычитать) показатели, указанные в строках «Всего увеличение…» и «Всего уменьшение», например, в случае одновременного увеличения и уменьшения стоимости разных позиций товаров по одной поставке, нельзя. Ведь, как было сказано, в главе 21 НК РФ предусмотрены различные налоговые последствия увеличения и уменьшения стоимости отгруженных товаров.
