В статье 346.15 Налогового кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения, «упрощенщики» учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.
В перечне доходов, которые не увеличивают налоговую базу, упомянуты доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). На этом основании, как полагают в Минфине, сумма депозита, перечисленная арендодателю в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Однако при удержании арендодателем каких-либо сумм из средств обеспечительного платежа ситуация меняется. Дело в том, что суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Эти доходы, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, учитываются «упрощенщиками» на дату их получения (в рассматриваемой ситуации — на дату удержания соответствующих сумм из средств обеспечительного платежа).
