Исчисление НДФЛ с зарплаты одинокого родителя ребенка-инвалида

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая работнице заработную плату, является налоговым агентом, поэтому она исполняет обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнице не предоставляется, так как начиная с января ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на детей, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, до вступления в силу Федерального закона N 330-ФЗ предоставлялся работнице в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) за каждый месяц налогового периода (года) на ребенка-инвалида до того момента, когда сумма ее дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (абз. 1 - 4, 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Доход работницы превысил указанную величину в июле. Значит, за период с января по октябрь (за первые 10 месяцев 2011 г.) сумма предоставленных ей вычетов составила 24 000 руб. (4000 руб. x 6 мес., где 6 мес. - это период с января по июнь 2011 г.), а сумма удержанного НДФЛ - 51 480 руб. ((42 000 руб. x 10 мес. - 24 000 руб.) x 13%).

С 22.11.2011 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2011 г. (абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 5 Федерального закона N 330-ФЗ). В соответствии с новой редакцией данной нормы НК РФ начиная с 01.01.2011 налоговый вычет должен предоставляться на ребенка-инвалида работнице - одинокому родителю в размере 6000 руб. (3000 руб. x 2). Значит, за период с января по октябрь 2011 г. сумма вычетов составляет 36 000 руб. (6000 руб. x 6 мес.), а сумма удержанного НДФЛ должна быть равна 49 920 руб. ((42 000 руб. x 10 мес. - 36 000 руб.) x 13%).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговую базу по НДФЛ в отношении работницы организация определяет нарастающим итогом с начала года. При исчислении НДФЛ за период с января по ноябрь сумма предоставленных работнице вычетов по-прежнему составляет 36 000 руб., а сумма удержанного НДФЛ - 55 380 руб. ((42 000 руб. x 11 мес. - 36 000 руб.) x 13%).

Так как за период с января по октябрь организация уже удержала НДФЛ в сумме 51 480 руб., в ноябре налог удерживается только в размере 3900 руб. (55 380 руб. - 51 480 руб.).

Страховые взносы

Сумма причитающейся работнице заработной платы облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

В 2011 г. тарифы страховых взносов для организации установлены в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, их общая сумма составляет 34%.

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда работницы признаются расходом организации по обычным видам деятельности в месяце начисления заработной платы (п. п. 5, 8, 16 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страховых взносов включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Их начисление отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При удержании НДФЛ за ноябрь производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Заработная плата относится к расходам организации на оплату труда и признается в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в месяце их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ , ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ ).

<**> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнице заработной платы за соответствующий месяц отражена одной бухгалтерской записью.

А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению