Когда налоговая применяет расчетный метод
Перечень оснований для определения сумм налогов расчетным путем закрытый.
ОСНОВАНИЕ 1. Вы не пустили проверяющих на свою территорию или в помещение при выездной проверке.
Вы обязаны пустить контролеров в свои помещения и на территорию в рамках выездной проверки. Если ваше руководство дало команду воспрепятствовать доступу инспекторов в свои угодья, штурма не будет. Инспекторы просто составят соответствующий акт, который предложат подписать руководителю компании. Но даже если тот откажется поставить свою подпись, недействительности акта это не повлечет: проверяющие просто зафиксируют факт отказа в самом акте. Именно после составления такого документа налоговики вправе определить суммы подлежащих уплате вами налогов расчетным путем.
Примечание. Хотя иногда в судебных решениях можно найти вывод, что осмотр помещений может быть проведен и при камеральной проверке, большинство судов все же считают, что налоговики могут это делать только при выездной проверке. А значит, и акт о воспрепятствовании доступу инспекторов на территорию налогоплательщика можно составить только при выездной проверке.
Кроме того, они могут составить на руководителя административный протокол за неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа и направить его в суд. Штраф составит от 2000 до 4000 руб.
ОСНОВАНИЕ 2. Вы больше 2 месяцев не представляли документы, необходимые для проведения проверки.
В рамках проверки истребовать могут документы, относящиеся к проверяемым налогам и периодам, при условии, что вы их уже не представляли после 01.01.2010 при проверке вашей компании. На представление документов дается 10 рабочих дней со дня получения требования, если этот срок не был продлен по вашей просьбе. Нарушение этого срока наверняка приведет к наложению штрафа на организацию. Его сумма будет равна количеству непредставленных документов, умноженному на 200 руб. А если вы не представите эти документы и по истечении 2 месяцев, у проверяющих появятся основания определить суммы налогов расчетным путем.
Имейте в виду, что перечень случаев, когда налоговый орган может запросить при камеральной проверке документы, закрытый. Непредставление тех из них, которые в этот перечень не входят, не может быть основанием для применения расчетного метода. Так же как и непредставление во время выездной проверки документов, не относящихся к проверяемым налогам или периодам.
Налоговый орган вправе определить налоги расчетным методом независимо от причины, по которой вы не представите документы: пожар, кража, стихийное бедствие или просто нежелание это делать. Однако если вы не представили документы, изъятые прокуратурой или милицией, налоговики не вправе насчитать вам налоги расчетным путем. Направьте в инспекцию письмо об этом и приложите к нему копию протокола изъятия или описи изъятых документов. Тогда контролеры должны запросить необходимые для проверки документы у изъявших их органов.
ОСНОВАНИЕ 3. Вы не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения или ведете его так, что посчитать налоги невозможно.
Ситуации, когда применяется расчетный метод из-за неведения учета, разнообразны. Например, его применяли, когда налогоплательщик просто не был озабочен ведением учета или неправомерно платил ЕНВД (из-за чего перестал учитывать доходы и расходы).
ОСНОВАНИЕ 4. Вы не ведете бухгалтерский учет.
Неведение бухгалтерского учета названо в гл. 21 НК РФ как основание для определения НДС расчетным путем. Однако расчетный метод можно применить, если отсутствие бухгалтерского учета мешает посчитать и другие налоги.
Во всех остальных случаях расчетный метод налоговики применять не вправе, хотя и пытаются. Например, нельзя его применять, когда вы:
- < или> не представили документы, составлять которые вы не обязаны;
- < или> не использовали ККТ и нарушали Порядок ведения кассовых операций.
Примечание. Расчетным методом могут воспользоваться и инспекторы внебюджетных фондов для исчисления страховых взносов. Основания для применения расчетного способа в этом случае следующие:
- < или> вы отказались допустить инспекторов на свою территорию (в помещение);
- < или> не ведете учет объектов обложения страховыми взносами;
- < или> ведете учет с нарушениями, в связи с чем невозможно исчислить взносы.
Принципы "расчетного" доначисления
Если у инспекции есть основания для применения расчетного метода, то сумму ваших платежей в бюджет она должна определять, используя информацию о вашей компании и об аналогичных компаниях.
Конкретный порядок использования этих сведений не установлен, поэтому не ясно, чему нужно отдавать предпочтение: информации о проверяемой компании или данным аналогичных компаний. Или тому и другому вместе.
Изредка в судебных решениях можно встретить вывод, что данных только о самом налогоплательщике недостаточно, должны использоваться и данные об аналогичных налогоплательщиках. Но большинство судов считают, что если у инспекции есть сведения о проверяемой компании (данные налоговых деклараций, результаты встречных проверок, выписки по банковскому счету), то использовать нужно именно их. И только если информации о самом налогоплательщике нет, придется искать аналогичные организации .
Как инспекторы должны искать аналогичные компании
Судебная практика показывает, что сравниваемые налогоплательщики действительно должны быть похожи по таким критериям:
- отраслевая принадлежность;
- конкретный вид деятельности;
- размер выручки;
- численность персонала;
- применяемый режим налогообложения.
Также значение могут иметь:
- количество и ассортимент выпускаемой продукции (реализуемых товаров);
- параметры производственных, торговых или сдаваемых в аренду площадей;
- рынки сбыта;
- режим работы.
При этом недостаточно совпадения организаций только по одному из этих критериев, нужна их совокупность. И важно, чтобы выбранные для сравнения показатели оказывали непосредственное влияние на результаты деятельности организации. Скажем, если речь идет о сдаче недвижимости в аренду, важны площадь помещений у аналогичных организаций и их местонахождение, а не количество сотрудников.
Расходы учитываются, а вычеты НДС - нет
Нередко суды отменяют "расчетные" доначисления налога на прибыль и налога при "доходно- расходной" УСН из-за того, что проверяющие использовали данные только о доходах налогоплательщика или аналогичных компаний и не учитывали расходы. Ведь налог должен рассчитываться на основании данных как о доходах, так и о расходах. Одних показателей выручки или оборота недостаточно. То есть для определения налоговой базы по налогу на прибыль нельзя использовать, к примеру, только данные о поступлениях на расчетный счет.
Иначе обстоит дело с "расчетным" определением НДС. Дело в том, что НК РФ предусматривает исчисление расчетным путем только НДС, подлежащего уплате в бюджет, и не содержит указания на то, что этим же способом может быть определена и сумма вычетов. Кроме того, на налогоплательщике лежит обязанность подтвердить счетами-фактурами свое право на вычет. И если налогоплательщик это право не заявил и не подтвердил, то налоговый орган предоставлять вычет не обязан. И арбитражные суды следуют этой позиции.
Будет ли штраф за неуплату налога
Со штрафом при доначислении налогов расчетным путем все неоднозначно. Одни суды, признавая расчетное доначисление правильным, не видят ничего предосудительного и в штрафе за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Другие же считают, что оштрафовать налогоплательщика по ст. 122 НК РФ при определении его налоговых обязательств расчетным путем нельзя. Ведь в таком случае сумма неуплаченного налога определяется приблизительно, а значит, нельзя точно установить факт совершения правонарушения.
***
Отсутствие четких правил исчисления налога расчетным путем в НК РФ приводит к тому, что в одних случаях суд может признать обоснованным применение расчетного метода, а в других - нет. Поэтому не стоит провоцировать налоговиков на его применение, ведь сумма налога, посчитанная расчетным путем, будет больше посчитанной в обычном порядке.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 18
Кононенко А.В.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
страховых взносов
