Не важно, какую систему налогообложения применяет предприятие, какая у него организационно-правовая форма, — по итогам года отчет о финансовых результатах сдают в ИФНС по месту регистрации все юридические лица. Подходить к формированию ОФР следует предельно внимательно. Поможем разобраться с правилами его заполнения.
Что такое отчет о финансовых результатах
Как вам нравилось, коллеги, прежнее название формы — отчет о прибылях и убытках (ОПУ)? Оно и сейчас никуда не ушло из бухгалтерской терминологии. По мнению многих специалистов, упраздненное почти 10 лет назад наименование наиболее точно отражало суть отчета: каждая строка в нем является этапом формирования бухгалтерской прибыли или убытка — от выручки до чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.
Еще одно «имя» ОФР звучит максимально коротко — 2-я форма. Первой формой именовался бухгалтерский баланс, а номера с 3-го по 5-й принадлежали приложениям к бухгалтерской отчетности. Сейчас нумерация форм и приложений отменена.
Мы назвали отчет о финансовых результатах важнейшим документом неспроста. Информация, содержащаяся в нем, интересна не только, вернее, не столько налоговым органам.
Вообще, мнение о том, что бухгалтерская отчетность готовится исключительно для сдачи в ИФНС, в корне неверно. Налоговикам значительно более интересны налоговые декларации и расчеты. А данные, отраженные в них, порой весьма и весьма отличаются от тех, что содержит отчет о финансовых результатах — привет, налоговый учет. Впрочем, взаимоувязка ОФР с декларацией по налогу на прибыль существует. Расскажем и о ней, всему свое время.
Главный интересант отчета о финансовых результатах, как и всей бухгалтерской отчетности, — собственник предприятия.
К сожалению, не все владельцы бизнеса (особенно собственники малых и микропредприятий) относятся к отчетности с должным пиететом. А зря. Те же, кто освоил бухгалтерский язык, много интересного видят в стройных строчках цифр.
Как открытую книгу читают ОФР и другие пользователи бухгалтерской отчетности — кредитные организации, инвесторы, деловые партнеры. Им отчет необходим для проведения анализа финансово-экономической деятельности предприятия.
Советуем прочитать: все о бухгалтерской финансовой отчетности
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы подготовить бухгалтерскую отчетность за 2023 год.
Что изменилось в отчете о финансовых результатах
От слова «изменения» у бухгалтеров начинает дергаться глаз. Похоже, оно стало самым популярным и самым раздражающим в 2023 году. Причины, думаем, понятны без дополнительных пояснений.
Спешим успокоить: бланк отчета о финансовых результатах не корректировался.
Последние существенные правки в ОФР, внесенные Приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н, применяются с отчетности за 2020 год.
Кто обязан составлять отчет о финансовых результатах
Все предприятия по итогам года обязаны подготовить, утвердить у собственников и направить в территориальную налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Освобождены от этой обязанности только индивидуальные предприниматели. Впрочем, они и от ведения бухучета освобождены.
Состав форм бухгалтерской отчетности утвержден Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. В зависимости от условий деятельности, предприятия заполняют не все приложения. Но бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах формируют все.
Может пригодиться: как составить бухгалтерский баланс
Форма отчета о финансовых результатах
Актуальная форма (ОКУД 0710002) действует с отчетности за 2020 год. Она состоит из шапки с информацией о предприятии и табличной части, содержащей показатели за отчетный и предыдущий годы.
При необходимости, отчет дополняют строками, позволяющими более детально расшифровать показатели.
Для предприятий малого бизнеса, имеющих право на ведение бухгалтерского учета в упрощенном виде, Приказ 66н предусматривает возможность заполнять упрощенную форму отчета о финансовых результатах (приложение 5 к приказу).
Подробнее: кто сдает бухгалтерскую финансовую отчетность по упрощенной форме
Заметим, что предприятиям МСП никто не запрещает применять общую форму ОФР. Выбор закрепляется в учетной политике.
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Понятно, что любая бухгалтерская программа умеет заполнять финансовый отчет автоматически. Насколько правильным окажется результат такого заполнения, зависит от корректности настроек программы и внесенных в нее данных.
Однако, дотошные бухгалтеры не полагаются только на программное формирование отчетности. Они проверят каждую цифру, расшифруют каждую строку, дабы убедиться в отсутствии ошибок и нестыковок.
Итак, поехали.
В шапке отчета о финансовых результатах указываем:
- период составления, например, «год 2023»;
- дата — последний день года — 31 декабря 2023;
- наименование организации и ее ИНН;
- вид деятельности по ОКВЭД2;
- организационно-правовую форму и форму собственности.
Единица измерения для всех одна — тыс. руб. Было время, когда отчетность допускалось заполнять в миллионах, но от этого отказались в целях единообразия отражения данных.
Пляшем от печки, то бишь от выручки. Строка 2110 равна обороту по Кт 90.01 минус обороты по Дт 90.03, то есть выручке, очищенной от НДС и акциза.
А вот откуда берутся данные для отражения по расходным строкам отчета о финансовых результатах:
| Строка ОФР | Наименование | Данные бухгалтерского учета |
|---|---|---|
| 2120 | Себестоимость продаж | Оборот по Дт 90.02 в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45 |
| 2210 | Коммерческие расходы | Оборот по Дт 90.07 в корреспонденции со счетом 44 |
| 2220 | Управленческие расходы | Оборот по Дт 90.08 в корреспонденции со счетом 26 |
| 2330 | Проценты к уплате | Оборот по Дт 91.02 в корреспонденции со счетами 66, 67 |
| 2350 | Прочие расходы | Прочие обороты по Дт 91.02 |
Из нашего примера ясно, что предприятие либо не применяет ПБУ 18/02, либо данные бухгалтерского и налогового учетов абсолютно идентичны. В этом случае строка 2300 отчета о финансовых результатах (прибыль до налогообложения) совпадает с аналогичным показателем декларации по налогу на прибыль.
При наличии расхождений между налоговым и бухгалтерским учетами потребуется заполнить строку 2412 (отложенный налог). Сюда попадут отложенные налоговые активы или обязательства, включенные в расчет налога на прибыль за отчетный год.
Строка 2460 (прочее) собирает обороты счета 99, не нашедшие отражения по предыдущим строкам. Это, например, налоги при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН), сюда же включаются налоговые санкции — пени, штрафы.
Вот так выглядит упрощенный отчет, заполненный на основе данных о финансовых результатах предыдущего примера.
Напомним: если цифра заключена в скобки, значит, ее надо вычитать.
Расходы в отчете о финансовых результатах
Показатели расходов для определения финансовых результатов в отчете указываются в круглых скобках, т. е. они только уменьшают доходы, но никак не увеличивают их:
- себестоимость — это затраты, связанные с теми продажами, что отражены по строке 2110;
- коммерческие — расходы по сбыту продукции (товаров, работ, услуг). Это продвижение, реклама, хранение, доставка. Зависят от объема продаж;
- управленческие — затраты на содержание административно-управленческого аппарата, от объема продаж не зависят;
- процентные (финансовые) — расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами;
- прочие — все остальные расходы, которые не связаны напрямую с продажами, но учитываются при формировании бухгалтерской прибыли.
Прибыль в отчете о финансовых результатах
Вычитая из выручки себестоимость продаж (стр. 2120), получаем валовую прибыль (стр. 2100). Уменьшив стр. 2100 на коммерческие и управленческие расходы, получим прибыль от продаж. Корректируем ее на доходы от участия, проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы (строки 2310, 2320, 2330, 2340) и вот она — налогооблагаемая прибыль. Последний шаг — налог на прибыль (стр. 2410) и прочее (стр. 2460). Теперь у нас есть чистая прибыль, распоряжаться которой собственники бизнеса вольны по своему усмотрению.
Данные строк 2100, 2200, 2300 и 2400 принимают как положительное (прибыль), так и отрицательное (убыток) значение.
Сумма текущего налога на прибыль по строке 2411 ОФР (текущий налог на прибыль) равна налогу, рассчитанному по правилам налогового учета и отраженному в декларации по налогу на прибыль. Строка принимает либо отрицательное значение (при наличии налогооблагаемой прибыли), либо нулевое (если получен убыток).
Подробнее: как заполнить отчет о финансовых результатах
Порядок и сроки подачи отчета о финансовых результатах
ОФР направляется в ИФНС по месту регистрации предприятия в составе бухгалтерской отчетности. Срок не изменился, годовую отчетность по-прежнему сдаем не позднее 31 марта следующего года. В 2024 году 31 марта — это воскресенье, значит, у нас есть в запасе еще один день, направить отчетность в ИФНС можно до 01.04.2024.
Предприятия малого бизнеса вправе сдавать некоторые декларации, расчеты и уведомления по налогам на бумажном носителе. Но только не бухгалтерскую отчетность, включая отчет о финансовых результатах. Начиная с 2021 года, ее сдают в электронном виде все предприятия. Исключение осталось только для оборонных и прочих очень секретных организаций, имеющих доступ к гостайне.
Электронную отчетность направляют в ФНС не только через операторов ЭДО. Такую возможность предоставляет личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Еще один вариант — сайт госуслуг.
Читайте также: как составить план финансово-хозяйственной деятельности
Вам в помощь образцы, бланки для скачивания
-
Дорофеева Ирина
2024-01-12 08:52:12Для сдачи отчетности в электронном виде потребуется ЭЦП, оформить которую не составит труда через ФНС или ее доверенных лиц. В этом качестве выступают банки: Сбербанк, ВТБ, Тинькофф и Промсвязьбанк. Информация о доверенных лицах размещена на сайте ФНС.
