Покупка сейфа организацией

Бухгалтерский учет

Сейф принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС) по первоначальной стоимости (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемом случае первоначальной стоимостью сейфа признается договорная стоимость сейфа (за исключением НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01).

Фактические затраты на приобретение сейфа отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость сейфа, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость сейфа погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС определяется исходя из первоначальной стоимости данного объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию сейфу начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае начисление амортизации отражается записью, например, по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 02.

На основании п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную сумму НДС организация принимает к вычету после принятия сейфа на учет в составе ОС при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 04.06.2009).

Налог на прибыль организаций

С 01.01.2011 в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, который находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 19 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение за вычетом НДС.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение сейфа меньше 40 000 руб., то сейф не может быть признан амортизируемым имуществом в налоговом учете и его стоимость включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в бухгалтерском учете стоимость сейфа учитывается в расходах через амортизационные отчисления начиная с месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта ОС в эксплуатацию. При этом в налоговом учете стоимость сейфа включается единовременно в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию.

Следовательно, в месяце ввода сейфа в эксплуатацию возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) ОНО отражается обратными записями по указанным счетам по мере начисления амортизации по сейфу в бухгалтерском учете.

Г.Г.Джамалова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению