Аренда автомобиля с экипажем у физического лица

В соответствии со ст. 632 ГК РФ [6 632] по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Физическое лицо не является предпринимателем

Выплачиваемое вознаграждение, в соответствии с нормами ГК включает в себя плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета плата за оказанные услуги и за аренду основных средств, используемых в производственных целях, является для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 ). Признание расходов осуществляется при соблюдении условий, оговариваемых п. 16 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль

Расходы на собственно аренду автомобиля учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ [14 264] ).

В соответствии с п. 21 ст. 255 плата за управление автомобилем и услуги по его технической эксплуатации в целях налогообложения налогом на прибыль учитываются в составе расходов на оплату труда.

Суммы ЕСН, начисленные на вознаграждение физическому лицу за управление автомобилем и услуги по его технической эксплуатации, также относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264).

НДФЛ

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ [14 208] и п. 1 ст. 209 [14 209] доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Услуги по управлению/технической эксплуатации автомобилем также являются объектом налогообложения на основании подп. 6 п. 1 ст.208 и п.1 т.209 НК РФ.

Организация, выплачивающая доход налогоплательщику, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 226 НК РФ [14 226] , ст. 224 НК РФ [14 224] ) непосредственно из дохода при его фактической выплате (п. 4 ст. 226).

ЕСН, страховые взносы в ПФ

Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги по управлению/технической эксплуатации автомобиля, является объектом налогообложения ЕСН согласно требованиям п. 1 ст. 236 НК РФ [14 236] (как выплата в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг). Этим же пунктом установлено, что к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества. В части начисления страховых взносов следует руководствоваться п. 2 ст. 10 Федерального Закона от 15.12.01 №167-ФЗ , согласно которой объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "ЕСН" НК РФ [14 234] .

При этом необходимо учесть, что сумма вознаграждения не учитывается в составе налогооблагаемой базы по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд Социального Страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ [14 238] ).

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ [14 241] , а ставки страховых взносов в ПФ - статьей 33 Федерального Закона от 15.12.01 №167-ФЗ (переходные положения действуют на период 2005-2007 гг.).

Пример 1

«

»

Страхование

Согласно ст. 637 ГК РФ [6 637] , если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора.

Предположим, что условия страхования договором установлены таким образом, что обязанность по страхованию возложена на арендатора, который заключает договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.

Полис ОСАГО организация может оформить на себя, поскольку Федеральный закон от 25.04.02 №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" причисляет арендаторов машин к владельцам транспортных средств.

Сумму страхового взноса можно учесть в составе расходов в соответствии с условиями ст. 263 НК РФ [14 263] .

Необходимо также помнить о п. 6 ст. 272 НК РФ [14 272], согласно которому расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете сумма страхового взноса учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Поскольку обычно полис ОСАГО выдается на год, то в соответствии с требованиями п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н ) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Разницы в признании расхода в налоговом и бухгалтерском учете не возникает, ПБУ 18/02 не применяется.

Физическое лицо является предпринимателем

Кроме вышеизложенного, что справедливо в части бухгалтерского учета и налога на прибыль по отношению и к ситуации, когда арендодатель – физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, существует специфика.

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ [14 143] индивидуальные предприниматели (за исключением применяющих спецрежимы) являются плательщиками НДС. Сумма НДС, уплаченная арендодателю – индивидуальному предпринимателю может быть принята к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ [14 171] , п. 1 ст. 172 НК РФ [14 172] ) при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ [14 169] .

ЕСН, страховые взносы в ПФ

Согласно п. 1 ст. 236 [14 236] вознаграждения, выплачиваемые организацией индивидуальным предпринимателям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не являются объектом налогообложения ЕСН. Поэтому не возникает и объекта обложения страховыми взносами в ПФ.

НДФЛ

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ [14 226] у организации, выплачивающей доход физическому лицу, в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ, поскольку согласно ст.227 НК РФ [14 227] индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет данный налог.

Пример 2

«

»

В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00) [14 143].

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) [6 454].

• Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" .

• Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации". В ред. от 18.09.06.

• Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 30.11.01). В ред. от 27.07.06.

Ольга Малышева, главный бухгалтер ЗАО" Ресурс-Экономия"