Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности

Судебная практика по взысканию налоговой недоимки

Отправить на печать Распечатать
/ Источник: Петербургский правовой портал
Судебная практика по взысканию налоговой недоимки

Смотрите также:

Налоговые споры наиболее распространены в арбитражной практике, поэтому мы все время возвращаемся к ним в судебных обзорах. В свежем обзоре судебной практике о том, почему долги по налогам не являются препятствием для ликвидации организации, о несвоевременно внесенной ИП стоимости патента, а также об ответственности налогоплательщика за перечисление налогов через банк у которого отозвана лицензия и другие споры о налоговой задолженности.

1. Задолженность, поступившая ИП после окончания действия патента не влияет на налоговую базу по другим системам

Если ИП получил денежные средства, в счет оплаты оказанных услуг на ПСН, после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, он не должен оплачивать с них налоги. Поскольку такие средства не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил и права на применение патентной системы налогообложения не лишал. К такому выводу пришел Седьмой Арбитражный апелляционный суд.

Суть спора

 

Территориальная ФНС провела выездную налоговую проверку в отношении индивидуального предпринимателя. По результатам этой проверки было принято решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа. Кроме того, налогоплательщику был доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения и начислены пени за его несвоевременную уплату. Данное нарушение, по мнению проверяющих, возникло в результате того, что ИП нарушил требования статьи 346.18 НК РФ и занизил налоговую базу по УСН за 2012 - 2013 года, вследствие, не учета предпринимателем доходов, полученных им в связи с оказанием услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства после окончания срока действия патента.

Предприниматель счел решение ФНС несоответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, поэтому он обратился с исковым заявлением в арбитражный суд.

Решение суда

 

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования предпринимателя и признал решение ФНС недействительным. Седьмой Арбитражный апелляционный суд в постановлении от 14 августа 2016 г. по делу N А45-5494/2015 согласился с выводами коллег о том, что денежные средства, которые поступили на счет ИП, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения.

Основанием для такого решения, по мнению арбитров, послужили то обстоятельство, что ИП применял две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения по виду деятельности сдача в аренду собственного недвижимого имущества и ПСН по виду деятельности услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства. Раздельного учета при этом, он не вел. ФНС решила, что необходимость обложения УСН доходов в виде дебиторской задолженности, полученных ИП после прекращения предпринимательской деятельности, на которую был выдан патент, за период действия патента, определена нормами, установленными статьей 346.11 НК РФ и статьей 246.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.21.1 НК РФ. Поэтому, на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Однако, если ИП является налогоплательщиком УСН и в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Кроме того, в Налоговом Кодексе РФ отсутствует запрет на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, в силу статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" вправе не вести бухгалтерский учет в отношении деятельности, облагаемой в рамках патентной системы.

2. Доходы, полученные ИП от реализации права требования по договорам долевого участия в жилом строительстве облагаются налогом по УСН

Предприниматель, который применяет УСН с объектом налогообложения налогом "доходы" обязан включать в налогооблагаемую базу выручку полученную от реализации права требования по договорам долевого участия в строительстве жилья, и доход от реализации квартиры по договору купли-продажи. Так решил Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

Суть спора

 

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное нарушение заключалось, по мнению налоговой службы в том, что предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом обложения налогом "доходы", не включил в налогооблагаемую базу выручку от реализации шести квартир. Поэтому ему был доначислен налог и применены штрафные санкции.

Решение суда

 

Решением арбитражного суда первой инстанции заявление ИП было удовлетворено. Однако апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и оставил иск ИП без удовлетворения. Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 4 августа 2016 г. по делу N А64-5442/2013 согласился с выводами коллег.

Арбитры отметили, что в силу статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ). При этом, в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом ФНС до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения.

Таким образом, если ИП перешел на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доходы", то он должен учитывать при определении налоговой базы по УСН все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности. В том числе те доходы, которые получены им от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества либо прав требований по договору участия в долевом строительстве, в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ.

3. Требование об уплате налога действительно даже с неверным номером

Если Федеральная налоговая служба выставила налогоплательщику требование об уплате налога, в котором была допущена ошибка в номере решения ФНС, налогоплательщик обязан исполнить такое требование. Так решил Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Суть спора

Организация-налогоплательщик обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании требования ФНС об уплате налога недействительным. Действительность документа была оспорена налогоплательщиком на том основании, что налоговая служба указала в нем неверный номер решения, который был не связан с направленным требованием. Организация сочла отсутствие верного номера решения основанием для отказа ФНС во взимании налога, пени, штрафа, поскольку не смогла установить взаимосвязь вынесенного решения с направленным в ее адрес требованием.

 

Решение суда

 

Арбитражные суды двух инстанций обязали налогоплательщика оплатить налоги и штрафы, соответственно требованию налогового органа и отказали в удовлетворении заявленных требований. Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 12.03.16 по делу № А41-33904/14 указал, что содержание требования об уплате налога регламентировано пунктом 4 статьи 69 АПК РФ. В таком требовании обязательно должны быть указаны все сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней и сроке исполнения требования организацией. Также налоговая служба должна указать какие меры ей были предприняты для взыскания налога. В оспариваемом требовании все необходимые данные были указаны и не содержали ошибок.

Пунктом 52 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что требование об уплате налога может быть признано судом недействительным лишь тогда, когда документ был составлен с существенными нарушениями или если его содержание не соответствует действительности. Неверный номер решения налогового органа не может быть признано существенным нарушением норм пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ. Поэтому, как постановили арбитражные суды, неверное указание номера решения не делает требование об уплате налога недействительным.

4. НДС на авансовый платеж подлежит уплате в том налоговом периоде, за который получена предоплата

Если организация- налогоплательщик получила на свой банковский счет авансовый платеж по заключенному договору, она обязана включить сумму такой предоплаты в базу налогообложения НДС и уплатить налог в бюджет в том налоговом периоде, за который была получен данный авансовый платеж. Так решил Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Суть спора

 

Территориальный орган ФНС провел выездную налоговую проверку организации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС. По результатам проверки был составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ и статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа. Налогоплательщику доначислена сумма неуплаченного НДС.

Основанием такого решения послужил вывод налоговых инспекторов о том, что на расчетный счет налогоплательщика поступили денежные средства от покупателей. Эти денежные средства были отражены в бухгалтерском учете организации с формулировкой «Без договора (служебный, для платежей без указания договора)». Генеральный директор организации пояснил, что от этих организаций поступила предоплата за товар, который до настоящего времени не отгружен. ФНС определила, что по нормам статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поэтому, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Налоговая база при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 154 НК РФ. Налогоплательщик с выводами ФНС не согласился и оспорил ее решение в судебном порядке.

Решение суда

Суд первой инстанции в удовлетворении исковых требований отказал. Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 07.07.2016 N 13АП-5827/2016 по делу N А56-59656/2014 оставил решение суда первой инстанции в силе. Суд указал, по нормам пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.

В пункте 14 статьи 167 НК РФ определено, что если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Из анализа данных норм следует, что в случае получения налогоплательщиком предоплаты исчислить и уплатить в бюджет НДС он должен в том налоговом периоде, когда была получена предоплата. При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров, на основании пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров.

Таким образом суды установили, что организацией в налоговую базу по НДС за спорные налоговые периоды не были включены суммы оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ. Факт занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС на суммы поступивших авансовых платежей в указанных налоговых периодах признан доказанным, а решение ФНС обоснованным.


Мы благодарим компанию "КАДИС" - разработчика региональных систем семейства Консультант Плюс в Санкт-Петербурге- за предоставление самых свежих судебных решений для этого обзора.

Наш источник информации о свежих судебных решениях — система Консультант Плюс. В нее включается судебная практика всех судов всех уровней. Так, решения высших судов РФ: Конституционный суд РФ, упраздненный Высший арбитражный, Верховный суд РФ Консультант Плюс публикует полностью в удобном формате с гиперссылками на нормативные документы.

Практика судов арбитражной системы (всех трех инстанций) также включается в программу в полном объеме. Эти материалы также обработаны с юридической точки зрения — в них проставлены связи и ссылки на упоминаемые правовые акты (перейти в них таким образом удобно и быстро).

Решения судов общей юрисдикции в программе представлены максимально широко, однако, не полностью. Речь идет о невключении в открытые источники (коим Консультант Плюс также является) ряда тематик — например, это дела с участием несовершеннолетних, некоторые уголовные и другие.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где удобно. Будьте всегда в курсе главного!
icon-telegram-white Подписаться
e-mail рассылка
Подпишитесь на новости для бухгалтера!
Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Поделиться:

комментарии

Чтобы оставить комментарий нужно авторизоваться

Актуально на портале

Документы

Кодексы

Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх

Правовой совет

Помощь опытных
юристов и адвокатов

Экспертный совет

Решение бухгалтерских и правовых
вопросов в профессиональном сообществе

Лучшие специалисты
Более одного ответа
Вы можете задать вопрос бесплатно

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС здесь и сейчас