Верховный суд РФ установил, что в случаях, когда у налогоплательщика отсутствует учет доходов и расходов, определять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, налоговики должны расчетным методом, а не применять профессиональный налоговый вычет.
Расчетный путь исчисления налогов контролеры стараются избегать - его применение требует трудоемкого анализа, точных расчетов и формирования солидной доказательственной базы.Сложилась устойчивая практика: если при проверке инспекторы по каким-то причинам отказывают компании в признании налоговых расходов по сделке, то снимают спорные затраты в полном объеме. Обычно проверяющие так поступают в случае непредставления или отсутствия документов, подтверждающих расходы, а также при наличии ошибок в оформлении первичных документов, не позволяющих идентифицировать такие затраты.
Однако если аналогичная ситуация складывается в отношении доходов, налоговые органы с большой готовностью применяют расчетный метод. Такая разница в подходах не только нарушает специальные нормы НК РФ о правилах определения налогооблагаемой прибыли, но и противоречит общим законным принципам налогообложения.
На подобное несоответствие недавно обратил внимание Верховный суд РФ в определении ВС РФ от 27 июня 2016 г. № 304-КГ16-4855.
Суд рассмотрел распространенную ситуацию: ИП занимался розничной торговлей и по этому виду деятельности был переведен на единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Налоговики провели выездную проверку и обнаружили, что ИП, помимо розницы, заключил несколько договоров поставки и оказывал услуги (диспетчерские, бухгалтерские, юридические и транспортные). По этим видам деятельности, как не попадающим под ЕНВД, налоговики доначислили НДФЛ по ставке 13% и пени. Сумма налога была исчислена без учета расходов, поскольку, в связи с применением ЕНВД, предприниматель их не документировал. Вместо них налоговики применили профессиональный налоговый вычет и уменьшили сумму доходов на 20%, руководствуясь пунктом 1 статьи 221 НК РФ
.
Предприниматель не согласился с таким решением налоговиков и оспорил его в суде, который, в итоге, поддержал позицию налогоплательщика.
Своим определением Верховный суд РФ отменил решение ФНС, указав следующие аргументы:
-
Исчисляя подлежащий к уплате НДФЛ как при определении налога от дохода от деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, так и от деятельности, по которой налогоплательщик неправомерно пользовал особый режим налогообложения, инспекция не определила расходы расчетным путем по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ
;
-
Неприменение указанной нормы повлекло недостоверное определение налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку размер расходов, понесенных предпринимателем, налоговым органом не устанавливался;
-
Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов, в целях определения недоимки должен применяться расчетный способ определения налога (пункт 12 Обзора практики рассмотрения судами споров, связанных с применением главы 23 НК РФ
, утвержденного Президиумом ВС РФ).
Таким образом налоговую базу необходимо определять расчетным способом в соответствии с положениями подп. 7 п.1 ст. 31 НК РФ. При этом, контролеры должны использовать имеющуюся у них информацию о налогоплательщике, а также данные об иных аналогичных налогоплательщиках. Использовать при расчете налога профессиональный налоговый вычет можно только в тех случаях, когда сумма расходов, исчисленная расчетным методом, меньше 20%.
