ИП на УСН может уменьшить налог на сумму страховых взносов за себя

В письме от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8534@ специалисты ФНС ответили на частный вопрос налогоплательщика о возможности уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов индивидуального предпринимателя, совмещающего УСН и ПСН и не производящего выплат физлицам.

Налоговики отметили, что в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" те индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат другим физическим лицам, должны уплачивать страховые взносы в ПФР и ФСС в фиксированных размерах. Их размеры определяются в соответствии со статьей 14 вышеозначенного закона в двух вариантах:

• Если величина дохода ИП, плательщика страховых взносов, за расчетный период не превышает 300 тысяч рублей, то фиксированный размер взносов определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

• Если величина дохода ИП, плательщика страховых взносов, за расчетный период превышает 300 тысяч рублей, то фиксированный размер определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода ИП, превышающего 300 тысяч рублей за расчетный период.

Таким образом, если по итогам года доход ИП, не производящего выплат другим физическим лицам и уплачивающего фиксированный платеж по страховым взносам, превысит 300 тысяч рублей, то этот предприниматель должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В статье 346.21 Налогового кодекса РФ определено, что ИП на УСН, с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат другим физическим лицам, может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФСС в фиксированном размере, без ограничений в виде 50% от суммы данного налога.

Специалисты ФНС обратили внимание налогоплательщиков, что в понятие "фиксированный платеж" включаются страховые взносы в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 тысяч рублей.

На этих основаниях сумма налога на УСН может быть уменьшена не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.

Однако уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных только в данном налоговом периоде, в пределах исчисленной суммы. Кроме того, налогоплательщики должны помнить, что уменьшение налога, уплачиваемого ИП в рамках патентной системы налогообложения, на сумму фиксированных страховых взносов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.