Начисление и выплата зарплаты работнику-инвалиду III группы

Страховые взносы

Сумма заработной платы облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В 2013 г. в отношении выплат и вознаграждений инвалидам организации имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Пониженные тарифы страховых взносов указаны в ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ и в 2013 г. составляют:

в ПФР - 21%;

в ФСС РФ - 2,4%;

в Федеральный фонд ОМС - 3,7%.

Напомним: организации не взимают страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу каждого из работников-инвалидов, превышающих (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."). В данном случае в январе 2013 г. доход работника-инвалида не превышает указанную величину, поэтому организация уплачивает страховые взносы с суммы его заработной платы.

Если работник-инвалид относится к лицам 1966 года рождения и старше, то в отношении его доходов страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в 2013 г. уплачиваются по тарифу 21% - на финансирование страховой части трудовой пенсии, из них 5% - это солидарная часть тарифа страховых взносов, а 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов. На финансирование накопительной части трудовой пенсии в отношении таких работников страховые взносы не уплачиваются.

Если работник-инвалид относится к лицам 1967 года рождения и моложе, то в отношении его доходов страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по тарифу 15% - на финансирование страховой части трудовой пенсии, из них 5% - это солидарная часть тарифа страховых взносов, а 10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов. На финансирование накопительной части трудовой пенсии страховые взносы уплачиваются по тарифу 6%, они представляют собой индивидуальную часть тарифа страховых взносов (пп. 3 п. 4, п. 5 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Кроме того, на сумму заработной платы работника-инвалида начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). При этом в 2013 г. организация, производящая выплаты инвалиду III группы, уплачивает указанные страховые взносы в размере 60% от установленных страховых тарифов (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

В данном случае предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Тариф указанных страховых взносов установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ). Значит, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении заработной платы работника-инвалида производится исходя из тарифа 0,12% (0,2% x 60%).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При выплате работнику заработной платы организация, признаваемая налоговым агентом, обязана удержать исчисленную ею сумму НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. В данной схеме предполагаем, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также на получение каких-либо иных налоговых вычетов.

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда признаются расходом организации по обычным видам деятельности в месяце начисления заработной платы (п. 5, абз. 3 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности в месяце их начисления, что отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 5, абз. 4 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы признается расходом на оплату труда в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в месяце их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<*> Напомним: с 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона N 402-ФЗ). Теперь формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). К формам документов, обязательным к применению после 01.01.2013, в том числе для целей бухгалтерского учета, относятся также все унифицированные формы по учету труда и его оплаты, утвержденные в целях реализации требований ТК РФ Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", в том числе и унифицированная форма N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость".

<**> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за январь отражена одной бухгалтерской записью.

А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник материала - система Консультант Плюс"Корреспонденция счетов".