Выявление существенных недостатков после приемки товаров в ряде случаев дает право покупателю вернуть товар и отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке ( ст. 477 Гражданского кодекса РФ). Если к моменту обнаружения брака право собственности на товар к покупателю уже перешло, такая сделка аннулируется, то есть считается, что товар покупателю реализован не был. Право собственности на бракованный товар изначально не передается покупателю. Ведь оно передается только в отношении товара надлежащего качества. Следовательно, и обратного перехода права собственности - обратной реализации при возврате бракованного товара — нет.
При возврате бракованного товара компании нужно иметь как минимум следующие документы:
- акт о выявленных недостатках по качеству товара (по форме №ТОРГ-2 или №ТОРГ-3, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132);
- претензию к продавцу с указанием пунктов договора, которые были нарушены;
- товарную накладную на возвращаемый товар (с указанием реквизитов акта возврата).
Следует отметить, что никаких уточненных деклараций при возврате бракованного товара оформлять не надо. В Письме Минфина РФ от 02.06.10 №03-03-06/1/370 указано, что договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения данного договора и требования возвратить уплаченную за товар денежную сумму. Как следует из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, при обнаружении в поданной налогоплательщиком декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненную декларацию. При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию (а не ошибку). Связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором до
говор считается прекращенным.
Если возврат товара происходит в периоде реализации, то корректируются текущие обороты по реализации. Если бракованная продукция возвращается в следующем налоговом периоде, то продавец отражает в составе внереализационных расходов в периоде возврата сумму возвращенной покупателю оплаты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Одновременно в доходах он отражает стоимость возвращенного товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде (п. 10 статьи 250 НК РФ). Возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации.
Кроме того, из упомянутого Письма Минфина РФ следует, что, если продавец не вернул деньги за возвращенные товары (при условии, что товар был оплачен), он не имеет права отразить в учете текущего периода сумму указанного расхода.
Аналогичное мнение приведено в Письме ФНС России от 17.07.09 № 3-2-06/77. В нем сказано, что при решении вопроса об оценке стоимости возвращенного товара в налоговом учете следует исходить из того, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.
При возврате покупатель в первичном документе на возврат товара (накладной) указывает его стоимость по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости. Причем при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает.
Значит, при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).
Отвечает Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса
