Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 
Навигация
Затраты организации, осуществляющей розничную торговлю продуктами питания, на проведение медосмотра кандидата на должность продавца составили 6000 руб. (НДС не облагается). Факт оказания медицинских услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. В налоговом учете применяется метод начисления.
Нормативно-правовое регулирование
Работники, занятые на работах, которые связаны, в частности, с оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами, проходят обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов").
Обязанность проведения такого медосмотра в рамках обеспечения безопасных условий и охраны труда за счет собственных средств возложена на работодателя (ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ).
Подробную информацию о медосмотрах при поступлении на работу см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Бухгалтерский учет
Затраты на проведение медосмотра, необходимого для осуществления обычной деятельности организации, признаются расходом по обычным видам деятельности в сумме, установленной договором с медицинским учреждением, на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. п. 5, 6, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Оплата работодателем медицинских услуг по проведению обязательных предварительных медицинских осмотров при приеме физических лиц на работу необходима для обеспечения деятельности организации и обусловлена требованиями законодательства. Следовательно, такая оплата не может быть признана произведенной в интересах налогоплательщика, т.е. не является для целей НДФЛ доходом физического лица, полученным в натуральной форме.
Таким образом, сумма оплаты организацией обязательного медосмотра не подлежит налогообложению НДФЛ.
Дополнительную информацию по данному вопросу (включая официальные разъяснения и правоприменительную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
В рассматриваемой ситуации организация оплачивает медосмотр физическому лицу, которое работником организации еще не является. Кроме того, как указано выше, проведение медосмотра производится в силу требований законодательства, а не в интересах физического лица. Следовательно, оплата медосмотра не может быть признана выплатой, производимой в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. Таким образом, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Налог на прибыль организаций
Затраты на обязательные медосмотры (в том числе предварительные), проводимые в соответствии с требованиями законодательства, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти расходы признаются на дату оказания услуг медицинским учреждением (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что эти расходы признаются даже в том случае, если кандидат на должность не будет принят на работу (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
|
Стоимость услуг по проведению медосмотра признана расходом по обычным видам деятельности
|
44
|
60
|
6000
|
Акт приемки-сдачи оказанных услуг
|
|
Оплачена стоимость медицинских услуг
|
60
|
51
|
6000
|
Выписка банка по расчетному счету
|
