ВС РФ: НДС с полученного аванса можно вернуть

Перевод долговых обязательств, возникших в результате внесения аванса по договору ГПХ в договор займа позволяет получить вычет по ранее уплаченному в бюджет НДС.

Судьи Верховного суда РФ в определении от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 по делу № А48-3437/2013 пришли к выводу, что, при этом, организация должна своевременно исполнять обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы авансового платежа, поступившего в счет предстоящих поставок продукции по договору.

Арбитражный спор, произошедший между коммерческой организацией и территориальным органом ФНС касался уточненной налоговой декларации по НДС, в которой организация заявила к возмещению 27,7 млн рублей излишне уплаченного ранее НДС. Основанием для вычета, по мнению организации, послужило соглашение о новации в отношении обязательств, возникших у организации перед ее контрагентом по договору поставки после получения от него предоплаты. Согласно соглашению о новации данного обязательства, оно было переквалифицировано в заемные обязательства организации.

Орган ФНС при проведении камеральной проверки "уточненки" не согласился с такой расстановкой и отказал организации в возмещении НДС, кроме того проверяющие вынесли решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Суды двух инстанций приняли сторону организации и удовлетворили ее исковые требования, отменив решение органа ФНС. Однако кассационный суд отменил их решение и направил дело на новое рассмотрение. Организация обратилась с жалобой в Верховный суд РФ. Верховные судьи при рассмотрении дела учли, что статья 78 Налогового кодекса РФ регламентирует возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов в установленном законом порядке.

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей покупателю. При этом вычет сумм НДС, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, должен производится в полном объеме сразу после отражения в учете организации соответствующих операций по корректировке по возврату купленного товара или отказу покупателя от приобретения товара, в соответствии с пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Поскольку указанные положения Налогового кодекса РФ предусматривают возможность возврата авансовых платежей, как условия для применения налогового вычета, только при расторжении договора купли-продажи или изменении его условий, то целесообразно вспомнить нормы статьи 818 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи может быть заменен заемным обязательством. При этом замена долга по договору купли-продажи заемным обязательством должна происходить с соблюдением требований статьи 414 ГК РФ о новации. Что и было выполнено в рассматриваемой ситуации.

Кроме того, арбитры обращают внимание на то, что по нормам пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ все операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения. Таким образом, исчисленная ранее организацией к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей считается излишне уплаченным налогом с даты заключения соглашения сторон о новации, так как у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа. Следовательно решения судов первой и апелляционной инстанции были приняты правомерно, а определение кассационной инстанции неправомочно и подлежит отмене.