Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Бухгалтерская отчетность показывает финансовое состояние компании за год.
2. Отчетность должна быть достоверной, полезной, полной, существенной и нейтральной.
3. В России она регулируется законом, ПБУ, ФСБУ и частично Налоговым кодексом.
4. Индивидуальные предприниматели бухгалтерскую отчетность не сдают.
5. Отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие документы.

Что такое годовая бухгалтерская отчетность организации

В практическом плане бухгалтерская отчетность — это ряд документов, которые необходимо заполнять и предоставлять в контролирующие органы всем организациям. Бухотчетность — основной финансовый отчет компании. Годовые отчеты по бухгалтерии дают полную картину о финансовом состоянии бизнеса за конкретный период.

Обязательно ознакомьтесь: календарь бухгалтерской отчетности на текущий год

По правилам, бухгалтерская отчетность экономического субъекта, составленная за отчетный год, должна быть:

• достоверной. Она обязана содержать правильные сведения и давать реальное представление о финансовом положении компании;
• полезной. Полезность определяется критериями уместности, надежности, сравнимости и своевременности;
• полной. Необходимо показать полное представление о финансовом положении компании, результатах ее деятельности и изменениях в таком положении;
• существенной. Она должна включать существенные показатели, то есть те, которые имеют влияние на принятие экономических решений;
• нейтральной. Нейтральность подразумевает объективность и исключает одностороннее представление интересов той или иной группы;
• последовательной. При составлении надо придерживаться принятых отчетных форм и их содержания последовательно от одного отчетного периода к другому.

В России бухгалтерская отчетность на законодательном уровне регулируется законом о бухучете 402-ФЗ от 06.12.2011, Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ), Федеральными стандартами бухучета (ФСБУ) и частично — Налоговым кодексом РФ. В мире действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), а в РФ с 2016 года проводится реформа бухгалтерского учета по сближению его с МСФО.

Подробнее: какую отчетность сдает ИП

Кто обязан вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность

Бухгалтерскую отчетность обязаны формировать и сдавать все хозяйствующие субъекты, которые должны вести бухгалтерский учет (ст. 6 402-ФЗ). По умолчанию, вести бухгалтерский учет обязаны все организации. Но есть исключения — бухучет разрешают не вести (ч. 2 ст. 6 402-ФЗ):

• ИП, если они ведут учет доходов, доходов и расходов и других объектов налогообложения или физических показателей, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности;
• филиалам иностранных организаций в РФ, если они ведут учет по законодательству своей страны.

Упрощенные способы бухучета доступны (ч. 4 ст. 6 402-ФЗ):

• представителям малого бизнеса;
• НКО;
• участникам проекта «Сколково».

Обязанность сдавать отчетность закреплена и в статье 23 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налогоплательщики обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту нахождения организации.

Правила составления бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по правилам, которые прописаны в законе 402-ФЗ, ПБУ 4/99, Приказе Минфина России № 66н от 02.07.2010. Вот базовые требования:

• язык отчета — только русский;
• валюта — только рубли;
• детализация денежных сумм — в тысячах рублей. Числовые показатели — в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин: это раскрывается в пояснениях к балансу;
• не допускаются помарки и исправления;
• пустых граф оставлять нельзя. Если значения для той или иной графы нет, то ставится прочерк;
• если число отрицательное, то оно указывается в круглых скобках. Для вычитаемых показателей применяется то же правило;
• статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным ПБУ;
• зачет между статьями активов-пассивов, прибылей-убытков не допускается;
• данные бухотчета за отчетный год сопоставляются с прошлыми периодами. Но иногда данные в межотчетный период корректируются, к примеру, в результате применения новых стандартов бухучета в коммерческих организациях. В таких случаях показатели баланса на начало и конец предыдущего года могут расходиться.

Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию (ч. 3 ст. 11 402-ФЗ). Это требование распространяется на все компании вне зависимости от их режима налогообложения или организационно-правовой формы.

Задача инвентаризации — обеспечить достоверность данных бухучета и финотчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

Инвентаризация перед отчетностью — плановая. Годовая инвентаризация проводится по активам и обязательствам компании, осуществляется сплошная проверка. Исключение — основные средства: их разрешают сверять раз в три года. Руководитель утверждает положение об инвентаризации, а перед самой проверкой издает отдельный приказ. В распоряжении указывают даты и цели инвентаризации.

Внеплановые инвентаризации проводят при (ч. 3 ст. 11 402-ФЗ, п. 27 положения по ведению бухучета из Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации из Приказа Минфина № 49 от 13.06.1995):

• смене материально ответственных лиц;
• выявлении фактов хищения;
• злоупотреблении или порче имущества;
• стихийных бедствиях, пожарах или других чрезвычайных ситуациях;
• ликвидации или реорганизации организации.

Общий порядок проведения инвентаризации:

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии.

Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов от бухгалтера.

Шаг 3. Получение расписки от материально ответственного лица.

Шаг 4. Подготовка инвентаризационных описей и актов.

Шаг 5. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств.

Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией.

Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации и отражение их в бухучете.

Подробнее: как провести инвентаризацию ТМЦ

Состав бухгалтерской отчетности за год

Актуальные бланки бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций и НКО и порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010.

По приказу № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности обязательно включаются такие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснительные записки к балансу и отчетам;
• аудиторское заключение — в случае если организация подлежит обязательному аудиту.

Сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности

Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 23 НК РФ). Если 31 марта попадает на субботу или воскресенье, то сдача переносится на следующий рабочий день (ч. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так произойдет и в 2024 году. За 2023-й надо отчитаться до 31.03.2024, но это воскресенье: годовые формы принимают до 01.04.2024. Но если компания обязана отчитываться в ГИРБО, переносов не будет — придется подать годовые отчеты до 29.03.2024.

Квартальная бухгалтерская отчетность организаций

По сути, квартальная бухгалтерская отчетность — это промежуточные формы, в которых приводят результаты деятельности за определенный период отчетного года. Это первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Квартальные отчеты сдают по налогам и страховым взносам. А вот квартальные финотчеты коммерция и НКО не предоставляют. Но бизнес вправе формировать квартальную бухгалтерскую отчетность для внутреннего пользования, чтобы контролировать текущие операции, динамику бизнеса, промежуточный финансовый результат и на основании показателей принимать управленческие решения.

А вот бюджетники обязаны отчитываться ежеквартально, но не в налоговую, а перед распорядителями средств и учредителями. В госсекторе квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение первых двух недель после отчетного квартала. Но у каждого учреждения свой срок сдачи квартальной отчетности: точный график определяют вышестоящие органы.

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций

Бухгалтерский баланс (форма 071001) состоит из 5 разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Краткосрочные» и «Долгосрочные обязательства». Форма баланса заполняется построчно, в каждой строке приводятся показатели на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря позапрошлого года.

Подробнее: как заполнить бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах (форма 0710002) отражает информацию о доходах и расходах организации, о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (ПБУ 4/99).

Отчет об изменении капитала (форма 0710004) показывает движение капитала организации за отчетный и два предыдущих года.

Отчет о движении денежных средств (форма 0710005) показывает потоки денежных средств и их эквивалентов в организации за отчетный год и предыдущий год.

Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляют как таблицей, так и текстом. В случае оформления таблицей организация сама устанавливает содержание этих пояснений.

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Закон 402-ФЗ о бухучете разрешает некоторым организациям, в том числе субъектам малого предпринимательства, вести бухучет и сдавать отчетность в упрощенном порядке. Но такие организации вправе сдавать бухотчетность в полном формате. Каждая организация сама принимает решение, как ей отчитываться.

По упрощенной схеме ведут учет представители малого бизнеса, НКО и участники проекта «Сколково».

Подробнее: кто может сдавать упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность

А вот кто не имеет права вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную отчетность (ч. 5 ст. 6 402-ФЗ):

• организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту;
• ЖК, ЖСК и МФО;
• кредитные потребительские кооперативы;
• государственные организации;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро, палаты и консультации;
• нотариальные палаты;
• НКО — иноагенты.

Бухгалтерский учет и финотчетность субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства сдают только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Еще они вправе добавлять в отчеты финансовые показатели только по группам статей без детализации.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета приведены в информации Минфина России № ПЗ-3/2015:

• ведение учета без двойной записи;
• сокращенный план счетов;
• упрощенная система регистров учета;
• возможность не применять некоторые ПБУ и ФСБУ;
• кассовый метод учета доходов и расходов;
• оценка финансовых вложений по их первоначальной стоимости без последующей переоценки.

Есть и другие способы.

Бухгалтерский учет и финотчетность участников «Сколково»

На учет и отчетность для этой категории компаний распространяются те же правила, что и для малого бизнеса.

Бухгалтерский отчет и финотчетность некоммерческих организаций

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для НКО перечислены в информации Минфина России № ПЗ-1/2015 — это письмо относится только к НКО. Фактически они повторяют те же правила, которые установлены информацией Минфина № ПЗ-3/2015 для малых предприятий, но с некоторыми изменениями.

Годовая бухотчетность НКО включает бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Отчет о целевом использовании средств сдают по форме 0710003 (Приказ Минфина № 66н).

В отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о поступлении в НКО средств на обеспечение ее уставной деятельности и о целевом использовании этих средств в соответствии с утвержденным бюджетом или финансовым планом. Форма 0710003 включает информацию об остатке целевых средств на начало и конец года.

НКО отчитываются о целевых средствах по полной или упрощенной форме 0710003. Упрощенную форму используют НКО, которые ведут учет по упрощенной схеме. Полную применяют все остальные.

Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

Отчетность бюджетных, автономных и казенных учреждений регулируется отдельными нормативными актами. Она отличается от финотчетности коммерческих компаний. Более того, для разных типов государственных учреждений эта отчетность тоже разная, хотя и имеет схожие принципы и черты.

Бюджетники и автономщики составляют и предоставляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с инструкцией о порядке составления и предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. Она утверждена Приказом Минфина № 33н от 25.03.2011.

Казенные учреждения руководствуются другим документом — инструкцией о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, которая утверждена Приказом Минфина № 191н от 28.12.2010.

Общие требования к финотчетности государственных учреждений таковы:

• отчетность составляется по итогам календарного года;
• данные подтверждаются результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств;
• отчеты подписывают руководитель и главный бухгалтер. Их сдают как на бумаге, так и в электронном виде.

Госучреждения сдают отчеты по другим формам:

• баланс бюджетных и автономных учреждений — по форме 0503730. Казенные учреждения отчитываются по форме 0503130;
• справка по консолидируемым расчетам — 0503710. У казенных — 0503125;
• справка по заключению счетов бюджетного учета — 0503725. У казенных — 0503110 и 0503111;
• отчет об исполнении плана, бюджета — 0503737. У казенных — 0503127, 0503317 и 0503117;
• отчет о принятых учреждением обязательствах — 0503738. У казенных — 0503128;
• отчет о финансовых результатах деятельности — 0503721. У казенных — 0503121;
• пояснительная записка — 0503760. У казенных — 0503160.

А эти формы сдают только казенные учреждения:

• справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета, — 0503184;
• баланс исполнения бюджета — 0503120;
• отчет о движении денежных средств — 0503123;
• отчет о кассовом поступлении и выбытии денежных средств — 0503124;
• разделительный баланс — 0503230;
• консолидированный отчет о финансовых результатах — 0503321;
• консолидированный отчет о движении денежных средств — 0503323.

Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций

Банки и кредитные организации сдают особую финотчетность, которая регулируется нормами Центробанка. Основные документы — Положение Банка России № 809-П от 24.11.2022 о плане счетов и Указание Банка России № 3054-У от 04.09.2013 о порядке составления финотчетности. Формы годовых отчетов для банков утверждены Указанием Банка России № 6406-У от 10.04.2023.

Отчетность банков составляется по итогам календарного года. Она подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение сдается вместе с годовыми формами в Центробанк.

Подписание годовой бухгалтерской отчетности

Подпись руководителя на годовой финотчетности обязательна. А вот главбух не подписывает отчетные формы коммерческих организаций и НКО.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности

Некоторые организации обязаны проводить аудиторскую проверку бухотчетности (307-ФЗ от 30.12.2008). Аудит обязателен:

• для акционерных обществ;
• компаний, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
• кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний;
• организаторов азартных игр и операторов лотерей;
• саморегулируемых организаций;
• государственных компаний и корпораций;
• конкретных компаний — Ростеха, Росатома, Агентства по страхованию вкладов, Роскосмоса и др.

Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, но прилагается к ней. Аудиторское заключение организация предоставляет в ИФНС вместе с финотчетностью, но не позже 31 декабря.

Вам будет полезно узнать: как проходит аудиторская проверка бухгалтерской отчетности