Как составить приказ об утверждении и изменении учетной политики

Навигация

В каждой организации учетная политика (УП) применяется со дня государственной регистрации. И не одна, а две: для целей бухгалтерского и для целей налогового учетов. Но прежде чем начать работать по этим нормативам, необходимо издать распоряжение об утверждении УП, только после этого документ вступит в силу. Если УП была утверждена, но произошли изменения, которые надо в нее внести, издается распоряжение о внесении изменений. Ждать окончания года для этого не требуется. Если корректировок или дополнений нет, но срок действия УП подходит к концу, составляется указ о продлении принятых норм.

Для чего необходима учетная политика

Положения по бухгалтерскому учету и федеральные стандарты предусматривают определенные правила отражения доходов и расходов, а НК РФ — свои. Выбранные организацией методы влияют:

• на величину себестоимости продукции, работ и услуг;
• на ее финансовые показатели;
• на размер налогов.

Все это и следует предусмотреть в УП для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учетов (НУ).

На основании ч. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно разрабатывают УП, опираясь на нормы законодательства, федеральные стандарты, положения по ведению, отраслевые стандарты бухучета. Правила формирования УП указаны в одноименном ПБУ 1/2008.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение УП в целях налогообложения:

учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных, необходимых для целей налогообложения, показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Из этого положения следует, что все налогоплательщики в России обязаны составлять УП для НУ. Она действует с момента создания компании или ИП и применяется последовательно из года в год. Вновь созданные фирмы обязаны утвердить ее не позднее окончания первого налогового периода на основании п. 12 ст. 167 НК РФ, то есть не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Подробнее: как составить учетную политику для целей налогового учета

Как утвердить, изменить или дополнить учетную политику

Каждая организация в момент своего создания должна сформировать УП и применять ее последовательно из года в год. Ежегодно формировать и утверждать этот документ не надо. Распоряжением об УП руководитель определяет дату начала ее применения.

Положение об УП оформляют одним из двух способов:

• в двух самостоятельных документах. В таком случае каждое положение утверждается своим распоряжением;
• одним документом с двумя разными разделами: один — по бухгалтерскому, второй — по налоговому учетам. Тогда подписывается одно распоряжение об утверждении УП.

Подробнее: как составить учетную политику организации

В процессе хозяйственной деятельности организации возникает необходимость внесения изменений в учетную политику в течение года или дополнить бухгалтерскую или налоговую УП, которые утверждаются распоряжением руководителя.

Рассмотрим образцы распорядительной документации.

Например, компания зарегистрирована 9 января 2024 г., приказом генерального директора утверждают УП в целях БУ и НУ. Вот образец приказа об утверждении учетной политики на 2024 год на примере ООО «PPT.ru» для вновь созданной компании:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Если произошли изменения в законодательстве или учете, то пропишите эти изменения в УП. Также организация вправе отменить действие старых правил отражения хозяйственных операций и формирования отчетности и подготовить новое распоряжение. Корректировки допустимо утвердить отдельным приказом, определив только конкретные нововведения.

Например, начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 г., обязательным к применению станет новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Он позволяет, в том числе, установить лимит стоимости для нематериальных активов, относить лицензии к НМА и др. А начиная с 01.04.2025, все организации обязаны применять новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», он утвержден Приказом Минфина № 4н от 13.01.2023. Но применять его разрешается уже сейчас. Если руководитель принял решение начать применять стандарт с 2024 г., то обязательно закрепите это в УП (п. 2 Приказа Минфина от 13.01.2023).

Предположим, ООО «PPT.ru» приняло решение о досрочном применении стандарта ФСБУ 28/2023 с 2024 г. В ситуации, когда изменяется законодательство о БУ, компании обязаны откорректировать УП.

Вот образец приказа о внесении изменений в учетную политику на 2024 год ООО «PPT.ru»:

Если не произошло никаких изменений в законодательстве или в видах деятельности, компании продлевают приказом директора действие УП для целей НУ и БУ. На практике, аудиторы ежегодно запрашивают копии распоряжений о продлении. Но встает вопрос: когда продлевать УП на следующий год? Датируйте изменения не позднее 31 декабря года.

Например, если продлеваете УП на 2024 год, составьте приказ и ознакомьте с ним работников компании не позднее 31.12.2023.

Вот образец приказа о продлении учетной политики на следующий год ООО «PPT.ru»:

Следует учитывать некоторые нюансы.

Дополнения в УП вносятся в случае появления у организации новых фактов хозяйственной деятельности, например, помимо оптовой торговли, она начала осуществлять услуги по перевозке грузов. В УП следует отразить порядок учета доходов и расходов в отношении нового вида деятельности. Дополнения в УП вносятся в любое время года и применяются с момента их утверждения.

Изменение УП допускается по трем причинам (п. 10 ПБУ 1/2008):

• если изменилось законодательство и нормативные акты по ведению БУ;
• фирма разработала новые способы ведения БУ, что улучшит качество информации об объектах БУ;
• произошло изменение условий хозяйствования (например, реорганизация, введение нового вида деятельности и т. д.).

На основании ст. 313 НК РФ, в налоговом учете изменения в УП вводятся при изменении методов учета, применение новых способов начинается с начала нового налогового периода. В случае изменения законодательства о налогах и сборах — с момента вступления в силу соответствующих норм закона.

Изменения в учете в 2024 г. коснутся и бюджетников.

В ФСБУ для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина России № 256н от 31.12.2016, внесены изменения. Внес их Приказ Минфина России № 143н от 13.09.2023, он уже вступил в силу и применяется при формировании УП в целях ведения бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с 2024 г., по мере организационной и технологической готовности, но не позднее 1 июля 2024 г.

Вот образец приказа о внесении изменений в учетную политику в ГКУ на 2024 год: