Инструкция: как вести бухучет единого налогового платежа

Что такое ЕНП и ЕНС

С 1 января 2023 года все организации — коммерция, НКО, бюджетники, предприниматели и физлица-налогоплательщики — перешли на единый налоговый платеж и единый налоговый счет. И если физлицам всего лишь надо перечислять обязательные платежи по новым реквизитам, которые им предоставит ФНС, то организациям придется полностью перестраивать порядок расчетов с бюджетом и бухгалтерского учета таких расчетов. А для бюджетников изменится и единый план счетов единого налогового платежа (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010).

Сначала разберемся с понятиями:

1. ЕНП — это единый налоговый платеж, деньги, которые плательщик перечисляет в бюджет в качестве оплаты по налогам, сборам, взносам, недоимкам. И еще это суммы, которые налоговики взыскивают с плательщика.
2. ЕНС — это единый налоговый счет, который открыли каждому плательщику для учета ЕНП и совокупной обязанности.
3. Совокупная обязанность — все налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы и штрафные санкции, которые плательщику надо заплатить в бюджет на конкретную дату.
4. Сальдо ЕНС — остаток средств на едином счете. Когда ЕНП больше совокупной обязанности, на счете сформируется положительное сальдо: его разрешают зачесть или вывести. Когда ЕНП меньше совокупной обязанности, на счете образуется отрицательное сальдо, долг плательщика перед бюджетом. Когда ЕНП вносят в размере совокупной обязанности, остатка на счете не возникает — сальдо нулевое.

По теме: ЕНП в бюджетном учреждении

Плательщик перечисляет ЕНП на ЕНС, после чего налоговики распределяют внесенные средства в соответствии с совокупной обязанностью. Сведения о суммах к уплате инспектор, как и прежде, получает из деклараций, расчетов, уведомлений. То есть сначала налогоплательщик сдает отчетность (до 25-го числа), а потом перечисляет ЕНП (до 28-го числа). Если налоги, взносы, авансы платят без отчетности, то сначала надо отправить уведомление об исчисленной сумме (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).

Для сведения: какие налоги входят в ЕНП

ЕНП вносят платежным поручением, наличными или путем отражения операций на лицевом счете. Большую часть налогов и взносов теперь перечисляем одной платежкой: одному получателю и по одному КБК 18201061201010000510. Получатель ЕНП — Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом. Реквизиты одинаковы для всех плательщиков и всех регионов, переводите деньги на казначейский счет в УФК по Тульской области.

Общий порядок работы с ЕНП таков:

1. Сначала сдаем декларацию, расчет или уведомление. Налоговики определяют размер совокупной обязанности налогоплательщика.
2. Формируем одну платежку на перечисление ЕНП. Рассчитываем сумму платежа: суммируем текущие выплаты и недоимку на дату оплаты. Вы сможете перечислить и больше, тогда на ЕНС сформируется положительное сальдо. А вот меньше платить не рекомендуется, иначе образуются недоимка и пени.
3. Отправляем платеж на ЕНС. После того как деньги поступят, инспектор распределит их сам: сначала спишет недоимку, затем текущие платежи, потом пени, проценты и штрафы.

По этому алгоритму теперь работают коммерческие организации и НКО. Для учреждений госсектора действует другой порядок.

В поле 104 платежного поручения бюджетники указывают тот же код, что и остальные — 18201061201010000510 (Приказ Минфина № 75н от 17.05.2022).

Подробнее: какие реквизиты указывать в платежном поручении для уплаты ЕНП.

Еще для организаций госсектора имеет значение, какую задолженность зачли налоговики. На практике бывают ситуации, когда учреждение заплатило по одному коду бюджетной классификации (к примеру, НДФЛ по КВР 111 и КОСГУ 211), а средства зачли по другому обязательству (например, недоимку по налогу на землю за прошлый год). В таком случае казенному учреждению придется уточнить кассовые расходы на лицевом счете получателя бюджетных средств, а бюджетным и автономным учреждениям — проанализировать возможное отражение в бухучете исполнения обязательства некассовой операцией или опять же уточнить расходы на лицевом счете.

Чтобы таких ситуаций не возникало, периодически запрашивайте информацию о зачете ЕНП у налоговиков. С 1 января 2023 года ФНС предоставляет (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

• справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса;
• справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней;
• справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней.

Как вести бухучет единого платежа в НКО

Ни Минфин, ни ФНС пока официально не разъяснили, как вести учет единого налогового платежа, но в силу особенностей такого механизма расчетов его бухучет проводят так же, как и для других расчетов с бюджетом. Положительное сальдо ЕНС отражают как дебиторскую задолженность плательщика перед бюджетом, отрицательное сальдо — как кредиторскую задолженность.

С этой точки зрения в Приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 разъясняется, на какой счет отнести единый налоговый платеж коммерческим организациям и НКО — на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета ЕНП надо открыть отдельный субсчет — например, 68-ЕНП или 68-90.

Примеры проводок по ЕНП в коммерческом учете покажем в таблице:

В отличие от коммерции, бюджетникам Минфин разъяснил, на каком счете учитывать единый налоговый платеж — на новом счете 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу». Его внесли в Единый план счетов бюджетного учета с 1 января 2023 года (Приказ Минфина № 157н).

Вот как ведется учет ЕНП:

1. Средства, перечисленные на ЕНС, учитывают на счете 303 14.
2. После этого налоговики примут решение о зачете ЕНП по совокупной обязанности, начисленную задолженность закрывают по нужным счетам учета.

Счет 303 14 — активный, на нем формируется только дебетовое сальдо.

Как отражается единый налоговый платеж в бюджетном учете по основным налогам и взносам — в таблице:

Это не все изменения. С 2023 года ПФР и ФСС объединили в Социальный фонд России. Взносы на травматизм надо платить в новый СФР. А взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по-прежнему перечисляем в ИФНС, но по единому страховому тарифу.

Минфин ввел новый счет и для расчетов с бюджетом по ЕСТ — 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Он заменил отдельные счета 303 02, 303 07 и 303 10, которые раньше применялись для учета страховых взносов.

Счет 303 15 — пассивный, по нему образуется только кредитовое сальдо. Сам порядок начислений страховых взносов не изменился, поменяли только номер счета. Вот пример проводки:

Дт 0 401 20 213 Кт 0 303 15 731 — начисление взносов по единому страховому тарифу.