Частичное возмещение расходов на гарантийный ремонт проданных автомобилей

Гражданско-правовые отношения

В данном случае покупатель в рамках установленного гарантийного срока при обнаружении недостатков вправе предъявить претензии организации-дилеру по их устранению (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Удовлетворив требования покупателей, организация-дилер вправе предъявить требование о возмещении понесенных затрат фирме-дистрибьютору, у которой приобретает автомобили (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 469, п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Запчасти, приобретенные организацией для проведения гарантийного ремонта, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача запчастей автосервису отражается записью по субсчетам, открытым к счету 10: по дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту субсчета 10-5.

Затраты организации на гарантийный ремонт проданных автомобилей в качестве расходов, связанных с продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость работ, принятых у автосервиса, а также стоимость использованных при ремонте запчастей отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 10, субсчет 10-7, соответственно.

Сумма, возмещаемая организации фирмой-дистрибьютором, учитывается в составе прочих доходов как сумма, полученная в возмещение убытков, возникших в связи с продажей товара (автомобилей) ненадлежащего качества (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма возмещения отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, автосервис не предъявляет организации НДС в стоимости выполненных работ по ремонту автомобилей. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-07/53.

Следовательно, сумма "входного" НДС, предъявленного продавцом запчастей, использованных при гарантийном ремонте автомобилей, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненных автосервисом, а также стоимость запасных частей, использованных при ремонте автомобилей, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату выполнения автосервисом работ по ремонту автомобилей (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма, возмещаемая фирмой-дистрибьютором, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату признания фирмой задолженности по возмещению понесенных организацией расходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.