Причем ФАС Уральского округа в своих размышлениях на эту тему пошел дальше и дошел до того, что сама по себе неуплата налога, исчисленного и указанного в декларации, не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса. Состав этого правонарушения, по мнению суда, образуют только иные виновные и нарушающие налоговое законодательство действия или бездействие. Наверное, под такими действиями суд подразумевал как раз занижение налоговой базы и неправильное исчисление или неисчисление налога. Причем ФАС Уральского округа в данном случае не одинок. Руководствуясь теми же соображениями, ФАС Московского округа в Постановлениях от 04.07.2008 N К- А40/5928-08 и от 15.01.2009 N КА-А40/12980-08 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.04.2006 N Ф04-2032/2006(21268-А03-14) отменили решения о привлечении организаций к ответственности за неуплату налога, правильно исчисленного в декларации.
И знаете, я готова согласиться с обеими позициями, но при одном допущении - налогоплательщик не только правильно исчислил налог и отразил его в декларации, но и отнес в банки, в которых у него открыты счета, платежки на перечисление налога в бюджет. Банки же платежные поручения не исполняют, потому что у налогоплательщика просто нет на счетах денег. При этом отсутствие денег на счетах не создавалось искусственно.
Но если налогоплательщик просто не пошел в банк с платежкой на уплату налога, то неуплата налога является следствием его неправомерного бездействия, образующего состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса. Аналогичным образом должны квалифицироваться и действия по искусственному созданию отсутствия денег на счетах перед сроком уплаты налога. Как видите, ситуация не так проста, как кажется на первый взгляд.
В то же время доказать, что деньги специально уводились со счетов к сроку уплаты налога, весьма непросто. Поэтому чисто по-человечески можно понять судей, которые признают правомерным привлечение налогоплательщиков к ответственности по статье 122 и за несвоевременную уплату налога, и за неуплату налога, правильно исчисленного в налоговой декларации, не вдаваясь в эти подробности.
С другой стороны, презумпцию невиновности никто не отменял и налогоплательщик не должен доказывать, что все его деяния не были противоправны. Доказать наличие в этих деяниях состава правонарушения обязан налоговый орган. Следовательно, если налоговики этого не доказали, то суд имеет полное право отменить решение о привлечении к ответственности по статье 122 НК, принятое в отношении налогоплательщика, просто не заплатившего налог.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 8
Ахтанина М.А.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
