Всем известно, что пенсионеры не являются плательщиками НДФЛ из своих пенсий. Но иногда это правило не работает. Об этом напомнил Минфин России. Чиновники сообщили, что в некоторых случаях негосударственные пенсионные фонды являются налоговыми агентами и обязаны удерживать налог с выплачиваемых гражданам пенсий и перечислять его в бюджет.
Что случилось?
Минфин России опубликовал письмо от 8 мая 2018 г. № 03-04-05/30927 «О налогообложении НДФЛ пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным фондом физическим лицам», в котором рассказал, когда негосударственный пенсионный фонд (НПФ) становится налоговым агентом и у него появляется обязанность удержать НДФЛ с выплачиваемых сумм пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Когда с пенсии нужно заплатить НДФЛ
Чиновники отметили, что пенсии по негосударственному пенсионному обеспечению являются дополнительными по отношению к государственным пенсиям. Но они не всегда освобождены от обложения НДФЛ, в отличие от последних. Обязанность удерживать НДФЛ с выплат пенсионеров возникает у НПФ тогда, когда сами физические лица непосредственно не заключали договоры о пенсионном обеспечении и не участвовали в их финансировании. Иначе говоря, если договор с НПФ заключила организация-работодатель или другое лицо в пользу работника. Если такая организация-работодатель самостоятельно уплачивает страховые взносы в НПФ, то в силу п. 2 статьи 213.1 Налогового кодекса РФ будущие пенсионные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц. Но не всегда, существует исключение из этого правила, о котором также напомнил Минфин России.
В частности, как указано в письме Минфина, от обложения НДФЛ освобождаются все пенсии, которые НПФ выплачивают по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и другими работодателями до 1 января 2005 года. В этом случае удержание и уплата НДФЛ происходили уже в момент оплаты страховых взносов. Если пенсионный фонд, будучи налоговым агентом, удержит НДФЛ с таких пенсионных выплат, то он должен будет вернуть их плательщикам-пенсионерам. Суммы НДФЛ в этом случае признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в порядке, аналогичном установленному нормами статьи 78 НК РФ. Кроме того, в силу требований статьи 231 НК РФ на такие суммы начисляются проценты за пользование, которые также должны быть выплачены налогоплательщику-пенсионеру.
Также в письме указано, что при определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенных с негосударственными пенсионными фондами самими гражданами, не учитываются доходы, указанные в п. 1 статьи 213.1 НК РФ. В частности, не удерживают НДФЛ с суммы накопительной пенсии, а также всех выплат, осуществляемых по договорам НПО, заключенным с физическими лицами, которые самостоятельно оплачивали взносы.
Налогообложение страховых взносов в НПФ у работодателя
Работодатели имеют право относить страховые взносы, уплаченные за работников в НПФ, на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что по нормам статьи 255 НК РФ взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда. Но эта льгота доступна для организаций-работодателей только при одновременном соблюдении таких условий:
- общая сумма взносов в НПФ за работников не может превышать 12% от фонда оплаты труда;
- пенсионная схема должна предусматривать учет оплаченных взносов на именных счетах участников;
- в договоре пенсионного обеспечения должно быть отражено условие о выплате пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет либо пожизненно.
Кстати, чаще всего, если заключается именно договор добровольного пенсионного страхования, то он должен предусматривать только пожизненную выплату пенсии. Как только взносы в НПФ перестают соответствовать установленным требованиям, например, превышают 12% ФОТ, работодатель должен относить их только на счет чистой прибыли (письмо Минфина от 23 апреля 2008 года № 03-03-06/2/43).
