Передача основных средств на баланс обособленного филиала

Головной организацией передан филиалу объект ОС. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 600 000 руб.; сумма амортизации, начисленной на дату передачи, - 120 000 руб.; срок полезного использования, установленный на дату принятия объекта ОС к учету, - 60 месяцев; амортизация начисляется линейным способом (методом). Доходы и расходы в целях налогообложения учитываются методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом, наделяется имуществом создавшей его организации и действует на основании утвержденного ею положения (п. п. 2, 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается (п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Соответственно, по объекту, переданному филиалу, продолжает начисляться амортизация принятым в организации способом, в данном случае - линейным, исходя из срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта ОС к учету головной организацией (п. п. 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и в дальнейшем формирует себестоимость произведенной филиалом продукции (п. п. 5, 16, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации филиал, которому передается объект ОС, выделен на отдельный баланс. Напомним, что под отдельным балансом подразумевается самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса филиала для нужд управления организации (в целях отражения имущественного и финансового положения филиала) (п. 2 Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273, Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Указанный перечень закрепляется во внутренних распорядительных документах организации.

При передаче объекта ОС с баланса головной организации на баланс филиала первоначальная стоимость данного объекта, а также сумма начисленной амортизации по нему списываются с баланса головной организации и передаются на баланс филиала через счет учета взаиморасчетов между головной организацией и филиалом.

Напомним, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

[B=63]

В связи с этим все филиалы организации независимо от их места нахождения, включая выделенные на отдельный баланс, применяют единую принятую в организации учетную политику (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Порядок взаимодействия головной организации и филиала в целях формирования бухгалтерской отчетности, а также отражения в учете взаиморасчетов между головной организацией и филиалом организация разрабатывает самостоятельно. Принятый порядок документооборота, формы применяемых при этом первичных учетных документов, а также синтетические и аналитические счета, используемые при отражении взаиморасчетов с филиалом, утверждаются руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Отметим, что в бухгалтерском балансе расчеты между филиалом и головной организацией не отражаются, поскольку суммарное сальдо таких расчетов равно нулю.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше и общими правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче объекта ОС филиалу не происходит перехода права собственности на него, то есть реализации в смысле положений п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, а следовательно, не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Как было сказано выше, при передаче филиалу объекта ОС не происходит его реализации. То есть при такой передаче не возникает доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Кроме того, при такой передаче нет оснований для исключения объекта ОС из состава амортизируемого имущества, предусмотренных п. 3 ст. 256 НК РФ.

Амортизация по объекту ОС, переданному филиалу, продолжает начисляться в ранее установленном порядке (что также следует из п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в начисленной сумме (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Расход в виде амортизации объекта ОС, используемого в основном производстве, как правило, учитывается в качестве прямого расхода (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором будет реализована продукция, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При этом отметим, что налогоплательщиком налога на прибыль является организация (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в данном случае - филиал), исчисляют и уплачивают налог на прибыль с учетом положений ст. 288 НК РФ.

Налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям представляет в налоговый орган по месту своего нахождения головная организация (п. 5 ст. 289 НК РФ). При этом порядок и сроки представления филиалом соответствующей информации и документов, необходимых для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, самостоятельно устанавливаются организацией и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, вне зависимости от того, где находится объект ОС, в головной организации или в филиале, расходы в виде амортизации учитываются при формировании единой налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом (п. 1 ст. 14 НК РФ) и уплачивается организациями, имеющими движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Исключение составляют объекты, перечисленные в п. 4 ст. 374 НК РФ, а также случаи освобождения от налогообложения, предусмотренные ст. 381 НК РФ.

В случае если объект ОС, переданный территориально обособленному филиалу, выделенному на отдельный баланс, облагается налогом на имущество, его налогообложение после передачи будет осуществляться по местонахождению этого филиала, то есть с применением ставки, действующей на территории того субъекта РФ, в котором находится филиал (ст. 384 НК РФ).