Денежные выплаты организации участнику ООО, при добровольном уменьшении уставного капитала

Организация является участником ООО. Номинальная стоимость ее доли в уставном капитале ООО полностью оплачена. По результатам финансового года ООО принимает решение об уменьшении своего уставного капитала и выплате участникам денежных средств на сумму уменьшения номинальной стоимости их доли. В отношении доли организации это уменьшение составило 100 000 руб., которые перечислены на расчетный счет организации.

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе уменьшить свой уставный капитал, в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном его капитале с сохранением размеров долей всех участников общества. При этом общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (на сегодняшний день это 10 000 руб.) (п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом в течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

В уведомлении об уменьшении уставного капитала должны содержаться в том числе способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества (пп. 3 п. 4 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации уменьшение уставного капитала происходит путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников и сопровождается выплатой участникам денежных средств.

Бухгалтерский учет

Участие в ООО предполагает, что вложения в общество будут приносить организации-участнику экономические выгоды (доход) в будущем, например в форме дивидендов и (или) прироста стоимости доли в уставном капитале. Следовательно, вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, после принятия к учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на приобретение, не переоцениваются (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02).

При уменьшении по решению участников общества его уставного капитала выбытия финансового вложения не происходит, поскольку не наступает единовременного прекращения условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может изменяться только в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02).

При сохранении доли участия в организации происходит возврат части затрат на ее приобретение. Считаем, что в этом случае организация может уменьшить первоначальную стоимость финансового вложения на сумму, возвращаемую ООО (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения в виде доли в уставном капитале учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Следовательно, на дату получения уведомления об уменьшении уставного капитала ООО уменьшение первоначальной стоимости финансового вложения отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 58, субсчет 58-1, в сумме, причитающейся организации. Получение от ООО денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ с 01.01.2014 денежные средства, полученные организацией - участником ООО в пределах ее вклада (взноса) при уменьшении уставного капитала этого ООО в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав доходов организации не включаются. Отметим: в приведенной норме отсутствует указание на уменьшение уставного капитала во исполнение требований законодательства, как, например, в пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, что, на наш взгляд, позволяет применять данную норму во всех случаях, когда производится уменьшение уставного капитала с соблюдением процедуры, установленной Федеральным законом N 14-ФЗ.

До 01.01.2014 вопрос об освобождении от налогообложения имущества (имущественных прав), полученных организацией - участником ООО в пределах ее вклада (взноса) при уменьшении уставного капитала этого ООО, являлся спорным. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.