Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, "раздаривая" образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим.
"Образцовые" налоги и бухучет
Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой - безопаснее.
ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный
По мнению налоговых органов, "дарение" образцов - это безвозмездная передача, поэтому:
- все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль;
- со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС. А "входной" НДС по ним можно заявить к вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Списана на расходы стоимость переданных образцов |
90 "Продажи", субсчет "Себестоимость" |
41 "Товары", 41-1 "Образцы товара" или 43 "Готовая продукция" |
Начислен НДС со стоимости переданных образцов |
90 "Продажи", субсчет "НДС" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный
Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия.
Но при проверке будьте готовы отстоять свои "образцовые" расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы:
- такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление. А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду - увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;
- по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов. А передача образцов как раз и преследует такую цель.
Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, "входной" НДС можно заявить к вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Списана на расходы стоимость переданных образцов |
44 "Расходы на продажу" |
41 "Товары", 41-1 "Образцы товара" или 43 "Готовая продукция" |
"Образцовый" документооборот
При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.
ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:
<или> программа повышения лояльности клиентов;
<или> маркетинговая политика;
<или> отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.
В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.
В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании. |
ШАГ 2. Отгрузите образцы:
<или> по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно;
<или> по универсальному передаточному документу (УПД).
Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку "Бесплатная передача".
Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, N 22, с. 13
Безвозмездно? Лучше почти даром
Если вы не хотите спорить с налоговиками по "образцовым" расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:
- отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;
- отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;
- выставить счет-фактуру.
То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.
Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) cт 421 ГК РФ, в котором прописано, что:
- право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;
- оплачивать образцы не надо;
- по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы:
<или> о возможности применения у него вашей продукции или товаров;
<или> о причинах, по которым они ему не подошли.
С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации - право собственности на образцы к контрагенту не переходит. Счет-фактуру можно не выставлять.
Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.
***
В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать "образцовые" расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:
- в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;
- значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 3
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"