Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Как отразить в учете организации (подрядчика), применяющей УСН, списание по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением организацией предоплаты от заказчика по договору подряда, работы по которому не были выполнены организацией? На основании данных проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя организацией была списана кредиторская задолженность перед заказчиком, срок исковой давности по которой истек, в сумме ранее полученной предоплаты - 100 000 руб.
Содержание

Гражданско-правовые отношения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, - в данном случае право заказчика требовать от подрядчика возврата суммы перечисленной ему предоплаты (неосновательного обогащения) (ст. 195, п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196 ГК РФ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к которым относятся и обязательства по договорам подряда) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Заметим, что истечение срока исковой давности не относится к способам прекращения обязательств, перечисленным в гл. 26 ГК РФ, следовательно, после истечения данного срока обязательство по выполнению работ перед заказчиком не считается погашенным.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученной от заказчика, доходом организации не признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед заказчиком в сумме полученной предоплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99) <*>.

При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99). Признание суммы списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Поскольку в момент получения предоплаты от заказчика организация применяла УСН, она обязана была отразить сумму указанной предоплаты в составе доходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Заметим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 316.15 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314).

Однако в данном случае, как уже было сказано выше, соответствующая сумма уже была признана в составе доходов в момент получения предоплаты и, следовательно, на наш взгляд, повторно в налоговой базе не учитывается.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-ав "Расчеты по авансам полученным".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в месяце получения предоплаты
Отражена кредиторская задолженность перед заказчиком по договору подряда в сумме полученной предоплаты 51 62-ав 100 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в месяце списания кредиторской задолженности
Списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности <**> 62-ав 91-1 100 000 Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации

 


<*> В процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией проверяются правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, числящейся у организации на соответствующих бухгалтерских счетах, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Порядок проведения указанной инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д.) определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<**> Отметим, что в Приложении 16 к Методическим указаниям приведена примерная форма акта инвентаризации расчетов (абз. 2 п. 2.5 Методических указаний). Существует также унифицированная форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению