Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество

КонсультантПлюс: примечание.
С 01.01.2020 абз. 1 п. 1 ст. 256 излагается в новой редакции (ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ). См. будущую редакцию.
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 08.06.2015 N 150-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 110-ФЗ)
Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ)
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2028 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ подпункт 9 пункта 2 статьи 256 признается утратившим силу.
9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;
(пп. 9 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
(пп. 10 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
КонсультантПлюс: примечание.
С 01.01.2020 абз. 2 п. 3 ст. 256 утрачивает силу (ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ).
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.
КонсультантПлюс: примечание.
С 01.01.2020 в абз. 6 п. 3 ст. 256 вносятся изменения (ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ). См. будущую редакцию.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Можно ли амортизацию по зданию включить в расходы по налогу на прибыль, если оно было куплено в 2015 году для сдачи в аренду, но арендаторы так и не найдены?

Недавно в законодательство были внесены изменения: согласно новой редакции п 1 ст 256 НК РФ, для признания имущества амортизируемым, его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 руб. Но эта норма применяется только к тем имущественным объектам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 года. Ранее в законе упоминалась более низкая стоимость амортизируемого имущества. Амортизация может быть начислена на имущество, принадлежащее фирме на праве собственности и используемое для извлечения дохода. Амортизация позволяет погасить частями стоимость приобретенного имущества, но начисляется она только на имущество со сроком полезного использования более года. Начисляться амортизация начинает с 1-го числа месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Необходимость гос. регистрации имущественного объекта и дата такой регистрации не влияет на начало начисления амортизации. Если здание было приобретено с целью сдачи в аренду, то началом его эксплуатации будет считаться момент фактической передачи арендатору. Дата должна стоять в арендном договоре или в акте приема-передачи здания. Получается, если арендаторы не найдены, то фирма не начала эксплуатировать здание, а значит не имеет права и начислять амортизацию. Соответственно, и уменьшить расходы на суммы амортизации, отчисляя налог на прибыль фирма не может. Так как у нее нет арендного договора, подтверждающего ввод здания в эксплуатацию и начало извлечения с его помощью прибыли. Так, если здание не используется ни в какой деятельности для получения дохода, то учитывать амортизацию по этому зданию в составе расходов фирма не имеет права.

Нужно приостановить начисление амортизации, если ОС (основное средство) модернизируется в несколько коротких этапов - каждый меньше года?

Если ОС проходит модернизацию или реконструкцию, то в процессе этого видоизменения оно не используется для извлечения дохода. Если фирма не получает прибыль амортизация, налог на прибыль, соответственно, не может быть уменьшен на амортизационную сумму. По п 3 ст 256 НК РФ нельзя амортизировать имущество, которое находится в процессе модернизации больше года, если только параллельно с модернизацией оно не продолжает использоваться. Может ли фирма пойти на хитрость и, разбив период модернизации на короткие этапы - каждый меньше года, продолжать начислять амортизацию на такое имущество? В законодательстве этот вопрос не проработан, но Минфин даёт следующие разъяснения. По мнению департамента в законе подразумевается общий срок реконструкции или модернизации. То есть, если общий срок модернизации ОС превысит 12 месяцев, независимо от того, будет ли он разбит на более короткие этапы, амортизация этого средства должна быть приостановлена. Так, если бы фирма продолжила от использования такого имущество получать прибыль амортизация налог на прибыль мог бы быть уменьшен на суммы амортизации согласно НК РФ. Или, если бы модернизация длилась меньше года в один этап. Однако, если ОС модернизируется и не используется в целом дольше, чем год, то модернизацию следует приостановить. Разделение периода модернизации на этапы не поможет избежать такой приостановки.