<Письмо> ФНС России от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 сентября 2015 г. N ГД-4-3/16910@
О ПОРЯДКЕ
ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ СУММ ТОРГОВОГО СБОРА
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2015 введена глава 33 "Торговый сбор" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль организаций вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
При этом данное положение не применяется в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
На территории города Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом города Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе".
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Эти же организации могут быть признаны плательщиками торгового сбора.
В этой связи до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации, форма и инструкция по заполнению которой утверждены приказами МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 (зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2004, N 5495) и от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002, N 3368), уменьшение суммы налога на прибыль организаций, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать в налоговой декларации в следующем порядке.
1. При расчете налога на прибыль организаций за налоговый период (авансовых платежей за отчетный период) учитывается торговый сбор, фактически уплаченный в бюджет города Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Например, если торговый сбор за 3 квартал 2015 года уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года. Уплаченный торговый сбор за 3 и 4 кварталы 2015 года - уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 год.
При этом необходимо отметить, что положения пункта 10 статьи 286 Кодекса позволяют на уплаченный торговый сбор за 4 квартал уменьшить исчисленный налог в налоговой декларации за налоговый период (год) либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в налоговой декларации за первый квартал следующего налогового периода.
В случае, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в налоговых декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).
2. Учитывая, что налоговая декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога (авансовых платежей), рекомендуется для отражения указанного сбора использовать строку 230 Раздела 7, предназначенную для отражения сумм начисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.
Для включения в показатель по строке 230 Раздела 7 налоговой декларации суммы уплаченного торгового сбора берутся нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет города Москвы и отраженного по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации. Например, если за 9 месяцев 2015 года авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за 3 квартал 2015 года уплачен в сумме 2000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1800 рублей. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за 3 квартал (2000 руб.) и за 4 квартал (2000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4000 руб.).
Для исключения двойного учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей) нарастающим итогом и определения налоговых обязательств с учетом ранее начисленных авансовых платежей, при расчете показателя для строки 230 Раздела 7 сумма начисленных авансовых платежей корректируется в два этапа:
1) уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение исчисленного авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период;
2) увеличивается на сумму уплаченного торгового сбора, определенную нарастающим итогом с начала налогового периода, но в пределах суммы исчисленного налога на прибыль (авансовых платежей) по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.
Например, на сумму уплаченного торгового сбора за 3 квартал, учтенного в составе показателя по строке 230 Раздела 7 в уменьшение авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года, во-первых, уменьшается показатель по строке 230 Раздела 7 налоговой декларации за 2015 год, во-вторых, к полученному результату прибавляется сумма уплаченного торгового сбора за 3 и 4 кварталы 2015 года. При этом, сумма учитываемого торгового сбора за 3 и 4 кварталы не должна превышать сумму исчисленного налога за год (то есть показатель по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации за год).
Показатели строк 210, 250, 260 Раздела 7, строк 030 и 040 Раздела 1 налоговой декларации определяются с использованием показателя строки 230, рассчитанного с учетом уменьшения на сумму уплаченного торгового сбора в соответствии с положениями Кодекса и в изложенном выше порядке.
Примеры заполнения налоговой декларации приведены в приложении к настоящему письму.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
ПРИМЕРЫ
ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
1 вариант - организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);
2 вариант - организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
Исходные данные:
Организация осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор.
Торговый сбор
за 3 кв. уплачен в октябре 2015 г. в сумме 2000 руб.;
за 4 кв. уплачен в январе 2016 г. в сумме 2000 руб.;
за 1 кв. следующего налогового периода уплачен в апреле 2016 г. в сумме 2000 рублей.
Вариант 1
Вариант 2
символ стр.
Показатели налоговой декларации
Код строки
Отчетные (налоговый) периоды
Отчетные (налоговый) периоды
полугодие
девять месяцев
год
первый квартал
восемь месяцев
девять месяцев
десять месяцев
одиннадцать месяцев
год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Раздел 7
E
Сумма налога по расчету - всего
160
1700
2000
5200
1000
1700
2000
3000
4000
5200
E1
федеральный бюджет
170
170
200
520
100
170
200
300
400
520
E2
бюджет субъекта РФ
180
1530
1800
4680
900
1530
1800
2700
3600
4680
G
Начислено в бюджет налога на прибыль -
210
1000
3500
4200
900
1000
3500
2200
3000
6000
всего
G1
федеральный бюджет
220
100
170
200
-
100
170
200
300
400
G2
бюджет субъекта РФ
230
900
3330 (1530 - 0 + 1800) <*>
4000 (1800 - 1800 + 4000) <**>
900 (0 + 900) <***>
900
3330 (1530 - 0 + 1800) <*>
2000 (1800 - 1800 + 2000) <**>
2700 (2700 - 2000 + 2000) <***>
5600 (3600 - 2000 + 4000) <****>
H
К доплате в бюджет - всего
250
700
-
1000
100
700
-
800
1000
-
I
К уменьшению платежей - всего
260
-
1500
-
-
-
1500
-
-
800
Раздел 1
В федеральный бюджет
Сумма налога к доплате
030
70
30
320
100
70
30
100
100
120
Сумма налога к уменьшению
040
-
-
-
-
-
-
-
-
-
В бюджет субъекта РФ
Сумма налога к доплате
030
630
-
680
-
630
-
700
900
-
Сумма налога к уменьшению
040
-
1530
-
-
-
1530
-
-
920
--------------------------------
По первому варианту:
<*> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 9 месяцев 2015 г. (1800 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев) недостаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 квартал 2015 г. (2000 руб.).
Из 2000 руб. торгового сбора учтено в уменьшение авансовых платежей налога на прибыль только 1800 руб. (то есть в пределах исчисленного налога за 9 месяцев 2015 г.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 1530 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за полугодие) - 0 руб. (торговый сбор, учтенный ранее) + 1800 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 кв. 2015 г., в пределах исчисленного налога в бюджет г. Москвы по строке 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев) = 3330 руб.;
<**> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 2015 г. (4680 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за год) достаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 и 4 кварталы 2015 г. (2000 + 2000 руб.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 1800 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев 2015 г.) - 1800 руб. (торговый сбор, учтенный в декларации за 9 месяцев 2015 г. в уменьшение налога) + 4000 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 и 4 кв. 2015 г.) = 4000 руб.;
<***> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 1 квартал 2015 г. (900 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за 1 квартал) недостаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 1 квартал 2016 г. (2000 руб.).
Из 2000 руб. торгового сбора учтено в уменьшение авансовых платежей налога на прибыль только 900 руб. (то есть в пределах исчисленного налога за 1 квартал 2016 г.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 составляет 900 руб., - это торговый сбор, уплаченный за 1 кв. 2016 г. и учитываемый в пределах исчисленного налога в бюджет г. Москвы. Поскольку составляется декларация за 1 квартал, то начисленного ранее налога и учтенного ранее торгового сбора нет (0).
По второму варианту:
<*> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 9 месяцев 2015 г. (1800 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев) недостаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 квартал 2015 г. (2000 руб.).
Из 2000 руб. торгового сбора учтено в уменьшение авансовых платежей налога на прибыль только 1800 руб. (то есть в пределах исчисленного налога за 9 месяцев 2015 г.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 1530 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за 8 месяцев) - 0 руб. (торговый сбор, учтенный ранее) + 1800 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 кв. 2015 г., в пределах исчисленного налога в бюджет г. Москвы по строке 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев) = 3330 руб.;
<**> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 10 месяцев 2015 г. (2700 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за 10 месяцев) достаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 квартал 2015 г. (2000 руб.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 1800 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за 9 месяцев 2015 г.) - 1800 руб. (торговый сбор, учтенный в декларации за 9 месяцев 2015 г. в уменьшение налога) + 2000 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 кв. 2015 г.) = 2000 руб.;
<***> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 11 месяцев 2015 г. (3600 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за 11 месяцев) достаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 квартал 2015 г. (2000 руб.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 2700 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за 10 месяцев 2015 г.) - 2000 руб. (торговый сбор, учтенный в декларации за 10 месяцев 2015 г. в уменьшение налога) + 2000 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 кв. 2015 г.) = 2700 руб.;
<****> Суммы исчисленного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет города Москвы по итогам за 2015 г. (4680 руб. по строке 180 Раздела 7 декларации за год) достаточно для уменьшения его на полную сумму торгового сбора, уплаченного за 3 и 4 кварталы 2015 г. (2000 + 2000 руб.).
Показатель по строке 230 Раздела 7 определяется следующим образом: 3600 руб. (исчислено налога в бюджет г. Москвы строка 180 Раздела 7 декларации за 11 месяцев 2015 г.) - 2000 руб. (торговый сбор, учтенный в декларации за 11 месяцев 2015 г. в уменьшение налога) + 4000 руб. (торговый сбор, уплаченный за 3 и 4 кв. 2015 г.) = 4000 руб.