Инструкция Госналогслужбы РФ от 30.05.1995 N 32 О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.06.1995 N 871) (в редакции от 14.08.2002)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 30 мая 1995 г. N 32
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Настоящая Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", от 6 марта 1993 г. N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц", Федеральным законом от 27 января 1995 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона Российской Федерации "О статусе военнослужащих", Указами Президента Российской Федерации от 7 декабря 1993 г. N 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" и от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".
I. Общий раздел
1. Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.
2. Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно - строительных, гаражно - строительных и дачно - строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
3. Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:
а) на день открытия наследства - 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
4. Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно - экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации.
Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами - оценщиками).
5. Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:
а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, - в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;
б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество.
6. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.
7. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной органами, указанными в пункте 4 настоящей Инструкции.
8. Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.
II. Ставки налога
9. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
10. При применении положений пункта 9 настоящей Инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно статье 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено:
а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
11. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
12. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.
III. Льготы по налогу
13. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:
а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому.
Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.
Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;
б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно - строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.
Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.
В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.
Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;
г) со стоимости жилых домов, квартир и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида.
Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования;
д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.
14. Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1961 года; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1964 года.)
IV. Порядок исчисления и уплаты налога
15. Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.
16. Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
17. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.
18. При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.
19. Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
20. Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:
а) физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения;
б) физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.
21. Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.
22. В случае необходимости налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.
Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.
Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.
Сумма причитающихся к уплате процентов определяется по ставке на срочные вклады, действующей в Сбербанке России, на момент вынесения решения налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки), без последующего перерасчета этой суммы в случае изменения ставок на срочные вклады.
Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и процентов ранее срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не производится.
По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.
23. При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,7 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом начисление пени производится с установленного срока уплаты налога (трехмесячного срока), а в случае, если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется.
В случае, когда конечный срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
24. На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.
25. За непредставление либо несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
26. С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу:
Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13 марта 1992 г. N 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения";
Изменения и дополнения N 1 от 24 февраля 1993 г. к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. N 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения";
Изменения и дополнения N 2 от 13 февраля / 3 марта 1995 г. к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. N 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
Ю.А.БАЧУРИН
Согласовано
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Приложение N 1
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30 мая 1995 г. N 32
ПРИМЕРЫ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ
Пример N 1
Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составляла 25000000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20500 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
25000000 : 20500 = 1220, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 850 = 17425000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
25000000 - 17425000 = 7575000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
7575000 x 5 : 100 = 378750 руб.
Пример N 2
Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40000000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20000000 руб., дачи - 5000000 руб., машины - 15000000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14620 руб.
Определяются:
1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не взимается.
40000000 - 20000000 = 20000000 руб.
1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
20000000 : 14620 = 1368, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
20000000 - (850 x 14620) = 7573000 руб.
1.4. Сумма налога.
7573000 x 5 : 100 = 378650 руб.
1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:
на квартиру -
20000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 11667 руб.
на дачу -
5000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 2917 руб.
1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.
378650 - 14584 = 364066 руб.
Приложение N 2
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30 мая 1995 г. N 32
ПРИМЕРЫ
РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО
В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ
Пример N 1
Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 1000000 руб., в апреле - на сумму 5000000 руб. и в декабре - на сумму 10000000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 1000000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
1000000 : 14620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6000000 руб. (1000000 + 5000000).
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.
6000000 : 14620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
14620 x 80 = 1169600 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
6000000 - 1169600 = 4830400 руб.
2.4. Сумма налога.
4830400 x 10 : 100 = 483040 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношений общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.
1000000 : 16000000 x 14620 + 5000000 : 16000000 x 14620 + 10000000 : 16000000 x 20500 = 18295 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.
16000000 : 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб.
3.4. Сумма налога.
18295 x 77 + 449250 x 20 : 100 = 1498565 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее).
1498565 - 483040 = 1015525 руб.
Пример N 2
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 3 : 100 = 100800 руб.
2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 рублей.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.
2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.
2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 10 : 100 = 336000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате.
100800 + 336000 = 436800 руб.
Пример N 3
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.
2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 23,1 + 75000 x 7 : 100 = 478800 руб.
3. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 рублей.
Определяются:
3.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.
3.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 77 + 75000 x 20 : 100 = 1593500 руб.
Приложение N 3
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30 мая 1995 г. N 32
             РЕШЕНИЕ N ___ ОТ "__" ________ 19__ Г.
      О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
               С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ
                     НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

    В соответствии со статьей 5  Закона  Российской  Федерации  "О
налоге  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
дарения" на основании поданного __________________________________
                                              (дата)
заявления, гражданину ___________________________________________,
                                      (Ф.И.О.)
проживающему по адресу ___________________________________________
                        (согласно прописке, указанной в паспорте)
Паспорт: серия _______ N ________ выдан __________________________
                                               (кем, когда)
Предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате налога  с  имущества,
переходящего   в   порядке   наследования   или   дарения  (нужное
подчеркнуть).
    В связи с этим гражданин _____________________________________
                                            (Ф.И.О.)
обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки:
    _________ руб. и ____________ руб. не позднее _____ 19__ г.
     (сумма             (сумма
     налога)          процентов)

    _________ руб. и ____________ руб. не позднее _____ 19__ г.
     (сумма             (сумма
     налога)          процентов)
    При неуплате налога в установленные  сроки  взимается  пеня  в
размере 0,7 процента суммы недоимки за каждый день просрочки.

    Начальник ГНИ                           (подпись)
Приложение N 4
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30 мая 1995 г. N 32
                                        Начальнику Государственной
                                               налоговой инспекции
                                        __________________________
                                        __________________________

                            ЗАЯВЛЕНИЕ

    Я, __________________________________________________________,
                               (Ф.И.О.)
проживающий по адресу: ___________________________________________
                        (согласно прописке, указанной в паспорте)
Прошу  предоставить  мне  рассрочку  (отсрочку)  уплаты  налога  с
имущества,  переходящего  в   порядке  наследования  или  дарения,
в сумме __________________________________________________________
до "__" _____________ 19__ г.
в связи __________________________________________________________
                            (указать причину)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

    Дата                                     Подпись
Приложение N 5
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30 мая 1995 г. N 32
ПРИМЕРЫ
РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ)
УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Пример N 1
Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е. последним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.
Проценты начисляются со дня, следующего за последним сроком уплаты налога (с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении (31 июля 1995 г.).
Таким образом, проценты начисляются за 58 дней предоставления отсрочки: с 4 июня по 31 июля 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
               55000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)
               ----------------------------- = 3496 руб.
                            365
Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995 г. обязан уплатить налог в сумме 55 тыс. руб. и 3496 руб. процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.
Пример N 2
Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е. последним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заявлению гражданина налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по уплате налога равными долями в два срока до 1 августа и до 1 сентября 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
              25000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)
              ----------------------------- = 1589 руб.
                            365

              25000 x 89 x (0,5 x 80 : 100)
              ----------------------------- = 2438 руб.
                            365
Таким образом, гражданин по первому сроку уплаты (не позднее 31 июля) обязан уплатить 25000 руб. (50% от суммы налога) и 1589 руб. (проценты за 58 дней рассрочки по уплате налога) и по второму сроку (не позднее 31 августа) - соответственно 25000 и 2438 рублей.

Еще документы:

"О порядке регистрации правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом и изменений и дополнений в них" (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2014 N 35146)