Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комиссионер имеет право на вознаграждение, порядок выплаты которого устанавливается договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе, в соответствии со ст. 410 ГК РФ, удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в бухгалтерском учете не включаются в состав доходов и расходов организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

При этом организация перечисляет комитенту не всю полученную от покупателя сумму, а за вычетом своего вознаграждения. Удержанная сумма до утверждения отчета комитентом является полученной предоплатой и также не учитывается в составе доходов (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99). На дату утверждения отчета комитентом (в апреле) организация отражает в учете доход от обычных видов деятельности (выручку от оказания посреднических услуг) (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н , сумму поступивших от покупателя денежных средств организация отражает по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно на указанную сумму в учете отражается задолженность перед комитентом, при этом производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комитентом (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Выручка (комиссионное вознаграждение) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации возникает момент определения налоговой базы. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 164 НК РФ). На сумму удержанного вознаграждения выписывается два счета-фактуры, один из которых передается комитенту (абз. 2 п. 1 ст. 168 , п. 5.1 ст. 169 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ). Исчисленный с суммы вознаграждения НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 (субсчет "НДС, начисленный с предоплаты") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отметим, что в вышеописанном порядке выписываются два счета-фактуры на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.

На дату принятия комитентом отчета организации-комиссионера (в апреле) у нее вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в отношении посреднических услуг в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ. Сумма исчисленного НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.

При этом согласно п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 76.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете комиссионера не включаются в состав доходов и расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 9 ст. 270 НК РФ).

Доходом организации признается комиссионное вознаграждение (без учета НДС) (п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления данный доход признается на дату утверждения отчета комитентом (в апреле) (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода указанный доход признается на дату удержания суммы вознаграждения из денежных средств, причитающихся комитенту (в марте) (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 )).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения кассового метода учета доходов и расходов организация признает выручку в налоговом учете в марте (на дату удержания комиссионного вознаграждения), а в бухгалтерском учете - в апреле (на дату утверждения отчета комитентом). Следовательно, у организации возникнет в бухгалтерском учете вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

В месяце утверждения отчета комитентом данные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68, а погашение - обратной записью по данным счетам.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Налог на добавленную стоимость";

68-п "Налог на прибыль организаций".

К балансовому счету 76:

76-в "Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения";

76-к "Расчеты с комитентом по сумме, полученной от покупателя";

76-НДС "НДС, начисленный с предоплаты".

---

<*> Данная запись возможна только у организаций, учитывающих доходы и расходы в налоговом учете кассовым методом.