Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409

Гражданского кодекса РФ).

В п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102

) указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Таким образом, обязательство покупателя по оплате реализованного ему товара A прекращается не на дату подписания соглашения об отступном, а на дату передачи покупателем товара B.

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товара A признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере его договорной стоимости на дату перехода права собственности на указанный товар к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

).

В бухгалтерском учете признание выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

).

Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товара A, которая является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

).

Как сказано выше, в момент подписания соглашения об отступном не происходит погашения первоначального обязательства. Следовательно, в указанный момент никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Товар B, полученный организацией от покупателя товара A во исполнение соглашения об отступном, принимается ею к учету по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

). В рассматриваемой ситуации фактической себестоимостью товара B на основании п. 10 ПБУ 5/01 признается сумма погашаемого обязательства покупателя по оплате отгруженного ему товара A (без учета предъявленного покупателем НДС). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом возникновения налоговой базы по НДС в данном случае является дата отгрузки товара A в адрес покупателя, при этом момент и форма оплаты значения не имеют (пп. 1 п. 1 ст. 167

НК РФ).

Сумму "входного" НДС по товару B организация вправе принять к вычету после принятия этого товара к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171

, п. 1 ст. 172

НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления организация признает доход от реализации товара A в сумме его договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки этого товара покупателю (п. 1 ст. 249

, п. 1 ст. 248

, п. 3 ст. 271

НК РФ).

Как следует из сказанного выше, при применении кассового метода организация признает доход от реализации товара A на дату получения товара B от покупателя (п. 2 ст. 273

НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения товара A организацией (пп. 3 п. 1 ст. 268

НК РФ). Напомним, что при применении кассового метода для признания этого расхода товар A должен быть оплачен организацией поставщику. В данном случае исходим из условия, что товар A оплачен и его стоимость в налоговом учете совпадает с фактической себестоимостью по данным бухгалтерского учета.

Применение ПБУ 18/02

При кассовом методе в налоговом учете доход от реализации товара A, а также расход в виде стоимости этого товара признаются на дату погашения задолженности покупателя данного товара (т.е. в апреле при получении товара B). А в бухгалтерском учете доход и расход от продажи товара A признаются на дату его передачи покупателю (в марте).

В связи с этим в марте в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме дохода, признанного в бухгалтерском учете) и вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме расхода, признанного в бухгалтерском учете), а также соответствующие им отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 12, 14, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

).

Погашение ОНО и ОНА производится по мере признания дохода и расхода от реализации товара A в налоговом учете (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".