Как отражается в учете организации в 2009 г. отпуск для собственных нужд (для заправки служебного автомобиля) бензина марки Аи-95, полученного путем смешения автомобильного бензина марки Аи-92 с высокооктановыми присадками?
В текущем месяце для собственных нужд использовано 200 л бензина марки Аи-95. Фактическая себестоимость отпущенного бензина составила 1000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление в налоговом учете).
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Бухгалтерский учет
Стоимость автомобильного бензина марки Аи-95 (готовой продукции), передаваемого для собственных нужд (в данном случае для заправки служебного автомобиля), в бухгалтерском учете признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
). Данная операция отражается по дебету счета учета затрат (например, 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
).
Налог на прибыль организаций
Стоимость бензина (готовой продукции), израсходованного для заправки служебного автомобиля, для целей налогообложения прибыли организация вправе признать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 4 ст. 252
Налогового кодекса РФ либо в качестве материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253
, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 254
НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1
), либо в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 11 п. 1 ст. 264
НК РФ).
Акцизы
Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе автомобильного бензина) для собственных нужд признается объектом налогообложения акцизом (пп. 7 п. 1 ст. 181
, пп. 9 п. 1 ст. 182
НК РФ).
Обращаем внимание, что с 01.01.2009 в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193
НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала) (п. 3 ст. 182 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация для собственных нужд передает автомобильный бензин марки Аи-95, полученный путем смешения автомобильного бензина марки Аи-92 с высокооктановыми присадками.
В отношении автомобильного бензина марки Аи-92 и марки Аи-95 установлена одинаковая ставка акциза в размере 3629 руб. за тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не признается производителем подакцизного товара и, соответственно, у нее не возникает объекта налогообложения акцизом при передаче автомобильного бензина марки Аи-95 для собственных нужд. По данному вопросу см. также Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-07-06/10
, от 12.01.2009 N 03-07-06/1
, от 04.12.2008 N 03-07-06/106
.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
При передаче бензина для заправки служебного автомобиля у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку стоимость бензина учитывается для целей налогообложения прибыли.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена передача бензина для заправки служебного автомобиля | 26 | 43 | 1 000 | Требование-накладная |