<p>Как отразить в учете должника исполнение его обязательства перед кредитором третьим лицом? Третье лицо перечисляет оплату приобретенной у должника продукции его кредитору.
<p>Организация А (должник) приобрела по договору купли-продажи у организации Б (кредитор) материалы договорной стоимостью 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.) и должна их оплатить. Одновременно организация А по другому договору купли-продажи реализовала компании В (третье лицо) готовую продукцию договорной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и должна получить за нее оплату. По поручению организации А компания В перечисляет оплату данной продукции на счет организации Б. Оставшуюся сумму долга перед кредитором организация А погашает денежными средствами.
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 313
Гражданского кодекса РФ организация-должник в данном случае возлагает исполнение своего обязательства на третье лицо. В этом случае кредитор (продавец материалов) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация А является покупателем. По договору купли- продажи, заключенному с компанией В, организация А является продавцом. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы гл. 30 ГК РФ
.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
, а также п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
, сумма обязательства организации А перед кредитором - продавцом материалов, указанная в расчетных документах продавца, отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, в том числе при исполнении обязательства организации третьим лицом (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае по обязательству организации А с ее кредитором рассчитывается компания В, которая, в свою очередь, имеет задолженность перед организацией А по оплате приобретенной у нее продукции. Дебиторская задолженность компании В учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Напомним, что выручка признается с учетом норм п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
.
При перечислении компанией В на счет организации Б (по поручению организации А) суммы оплаты реализованной организацией А продукции (118 000 руб.) погашается дебиторская задолженность компании В и на эту же сумму уменьшается кредиторская задолженность организации А перед организацией Б. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации А записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную к уплате продавцом материалов (организацией Б), организация А может принять к вычету на основании счета-фактуры продавца после принятия этих материалов на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171
, п. 1 ст. 172
Налогового кодекса РФ).
Реализация готовой продукции облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154
НК РФ как договорная стоимость реализуемой продукции за вычетом НДС. При реализации продукции организация А предъявляет к уплате покупателю - компании В НДС и выставляет покупателю в течение пяти дней со дня отгрузки продукции счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168
НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 254
НК РФ). Указанная стоимость включается в материальные расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ:
1) при применении метода начисления - при передаче материалов в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272
НК РФ) с учетом требований ст. ст. 318
и 319
НК РФ;
2) при применении кассового метода - по мере списания материалов в производство при условии, что они оплачены продавцу - организации Б (пп. 1 п. 3 ст. 273
НК РФ). Заметим, что при исполнении обязательства по оплате третьим лицом материалы считаются оплаченными на дату перечисления денежных средств кредитору - организации Б.
Выручка от реализации продукции в сумме ее договорной стоимости за вычетом НДС признается доходом от реализации и включается в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248
, п. 1 ст. 249
НК РФ). Данный доход признается:
1) на дату отгрузки продукции покупателю (дату перехода права собственности) - если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271
НК РФ);
2) на дату получения оплаты реализованной продукции - если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов (п. 2 ст. 273
НК РФ). В рассматриваемом случае доход от реализации продукции признается в целях налогообложения прибыли в месяце перечисления оплаты компанией В на счет кредитора организации А. Если исходить из предположения, что отгрузка продукции и перечисление указанной оплаты произошли в одном месяце, то различий между бухгалтерским и налоговым учетом дохода от реализации продукции не возникает.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Оприходованы материалы, приобретенные у организации Б (141 600 - 21 600) | 10 | 60 | 120 000 | Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
Отражен НДС, предъявленный организацией Б | 19 | 60 | 21 600 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом | 68 | 19 | 21 600 | Счет-фактура |
Отражена выручка от реализации продукции компании В | 62 | 90-1 | 118 000 | Накладная на отпуск продукции |
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (118 000 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 18 000 | Счет-фактура |
По поручению организации А компания В погасила часть обязательства организации А перед ее кредитором (организацией Б) | 60 | 62 | 118 000 | Копия платежного поручения компании В |
Перечислена кредитору (организации Б) оставшаяся сумма долга по оплате материалов (141 600 - 118 000) | 60 | 51 | 23 600 | Выписка банка по расчетному счету |