Момент определения налоговой базы по НДС
Просмотров: 1В декабре 2004 года наша организация заключила с контрагентом договор поставки. В феврале 2005 года была произведена новация обязательств по оплате товара в заемные обязательства, (погашение которых предполагается в августе 2005 года). В какой момент наша организация должна определять налоговую базу по НДС (учетная политика «по оплате»)?
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Данный вопрос однозначно не урегулирован налоговым законодательством. С одной стороны, согласно пункту 2 статьи 167 НК РФ в целях определения момента налоговой базы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В соответствии с ГК РФ (статья 414 ) при заключении сторонами соглашения о новации дебиторская задолженность покупателя за товары (по договору поставки) прекращается в момент подписания сторонами (покупателем и поставщиком) соглашения о новации. Следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ, в момент подписания сторонами соглашения о новации у продавца возникают обязанности по уплате НДС со стоимости реализованных по договору поставки товаров.
С другой стороны, суд может прийти к выводу, что законодательство о налогах и сборах не приравнивает новацию к исполнению обязательств по оплате товара (Постановлении ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-7298/02-210 ), в связи с чем, покупатель не имеет право на вычет НДС по товарам, полученным по договору поставки в момент заключения соглашения о новации. Право на вычет НДС возникает у покупателя в момент погашения задолженности по новому обязательству, возникшему в результате подписания соглашения о новации.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 года № 3-П под фактически уплаченными поставщикам суммами налога следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Таким образом, прекращение обязательств по оплате товаров путем новации не является со стороны покупателя оплатой данных товаров, так как покупатель не понес реальных затрат.
Таким образом, в силу отсутствия четкой регламентации относительно момента оплаты товаров в случае подписания соглашения о новации, можно сделать два различных вывода:
- момент оплаты для покупателя и поставщика, определяющего налогооблагаемую базу «по оплате», не совпадают (в таком случае, поставщик должен исчислить и оплатить НДС в момент подписания соглашения о новации, а покупатель сможет предъявить указанный НДС к вычету только после погашения задолженности по заемному обязательству);
- оплатой товара (как для продавца, так и для покупателя) будет являться погашение покупателем заемных обязательств.
Первая позиция является наиболее осторожной и позволяет налогоплательщику избежать споров с налоговыми органами. В то время как иную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.
