Восстановление НДС

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

При переходе с ОСНО на УСНО или ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде (квартале – ст. 163 НК РФ), предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Данное мнение выражено и в Письме Минфина РФ от 10.06.2009 г. № 03-11-06/2/99.

Рекомендация эксперта
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При переходе с ОСНО на УСНО или ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде (квартале – ст. 163 НК РФ), предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Данное мнение выражено и в Письме Минфина РФ от 10.06.2009 г. № 03-11-06/2/99.

Рекомендация эксперта
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО – вопрос, решаемый Минфином и налоговой однозначно: восстанавливать НДС по основным средствам надо. Об этом говорится как в Налоговом кодексе, так и в ПБУ 6/01, Методических указаниях по учёту основных средств, письмах ведомства. Правила одинаковы как для ИП, так и для юрлиц. Выплата не зависит от объекта налогообложения при УСН (доходы или доходы минус расходы). Также не влияет то, пользовалась ли фирма освобождением от уплаты НДС на ОСНО перед сменой режима налогообложения.

В общем случае НДС и переход на УСН рассмотрены в подп. 2 п. 3 ст. 170 и ст. 346.25 НК России. Согласно ст. 170 полученный ранее вычет в отношении основных средств (ОС) восстанавливается (выплачивается) в таком размере:

В2 = В1 * О / П,

где В1 – вычет по НДС, В2 – восстановленный НДС, О – остаточная стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН, П – стоимость ОС при приобретении.

Остаточная стоимость рассчитывается по п. 2.1 ст. 346.25:

О = П – А,

где А – сумма начисленной амортизации.

Единственный случай, когда НДС по основному средству не восстанавливается, – оно полностью амортизировано. В формулах П = А, О = 0, В2 = 0.

При консервации объекта ОС, т.е. фактическом неиспользовании его, возникает соблазн не возвращать вычет налоговой. В НК об этом сказано только то, что восстановление НДС при переходе на УСН требуется в случае дальнейшего использования ОС. В Методических указаниях мысль фискальных органов уточнена: по степени использования ОС могут считаться находящимися на консервации. Т.е. даже законсервированные объекты воспринимаются как рабочие, способные принести доход организации в дальнейшем.

Логика Минфина такова. Если предприятие не продаёт и не списывает ОС, значит, планирует его использовать (п. 29 ПБУ 6/01). Если ОС на консервации, значит, текущие отчисления по амортизации осуществлять не надо (п. 23 ПБУ 6/01). Это одинаково как для налога на прибыль при ОСНО, так и для УСН. Однако «упрощёнщик» не платит НДС – в раскладах при разных режимах налогообложения возникает разница: вычет при ОСНО получался на всю стоимость ОС, а при УСН этого вычета не было бы. Эту разницу и требуется восстановить при переходе на упрощёнку.

Теоретически при обратном переходе на ОСНО должен был быть вычет по НДС на ОС заново с учётом остаточной стоимости после возврата к общей системе. Однако законом это не предусмотрено.