Как начисляется и уплачивается НДФЛ для иностранных граждан?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

В целях налогообложения доходов иностранного работника необходимо определить его статус как налогоплательщика. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Лица, которые находятся на территории нашей страны менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Указанный период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года. Он может относиться к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Его нужно определять на каждую дату выплаты дохода налогоплательщику (Письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-06/6-117, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-353, от 07.04.2011 N 03-04-06/6-79).

Налогообложение доходов работников-резидентов отличается от налогообложения доходов работников - нерезидентов Российской Федерации. Во-первых, ставка НДФЛ у резидентов составляет 13%, а у нерезидентов - 30%. Исключение составляют выплаты следующим категориям иностранных работников: высококвалифицированным специалистам (соответствуют критериям ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ), лицам, работающим у физических лиц на основании патента (соблюдены критерии ст. 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ). Доходы этих работников облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента (п. 3 ст. 224 НК РФ). Во-вторых, стандартные налоговые вычеты предоставляются только налоговым резидентам.

В случаях, когда налоговый статус данного работника в течение календарного года менялся (работник приобрел или, наоборот, утратил статус резидента), то сумму НДФЛ с его доходов нужно откорректировать.

Например, на момент приема на работу или на дату выплаты дохода иностранный работник не имеет статуса налогового резидента, и удерживать НДФЛ с его доходов нужно по ставке 30%. Далее в одном из последующих месяцев года он становится налоговым резидентом Российской Федерации.

Следовательно, НДФЛ, который ранее исчислялся и удерживался из доходов сотрудника с начала налогового периода по ставке 30%, должен быть пересчитан по ставке 13%. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику.

С 1 января 2011 г. действует следующий порядок возврата НДФЛ работнику, приобретшему статус налогового резидента. Иностранный работник самостоятельно производит перерасчет налога, ранее уплаченного по ставке 30%. Налог пересчитывается с начала года, в котором иностранный работник приобрел статус налогового резидента Российской Федерации (Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-04-06/6-297 и др.). По окончании календарного года иностранцу нужно представить в российский налоговый орган декларацию по НДФЛ, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента за указанный период (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-108, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-74).

Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода, в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации, производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

ФНС России в Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 разъяснила, что в случае, когда гражданин приобрел статус налогового резидента Российской Федерации в течение налогового периода задолго до окончания календарного года (например, в июле), возврат налога может осуществить в течение этого налогового периода налоговый агент - работодатель. Он осуществляет возврат сумм излишне удержанного налога по письменному заявлению работника-налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банке, который указывается в заявлении. Вернуть излишне удержанный налог нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления. Налог возвращается за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по этому работнику, так и по другим работникам. Работник в данном случае только выигрывает, ведь ему возвращают излишне удержанный НДФЛ в середине года и без обращения в налоговую инспекцию.